• EUR
    39.8985   +0.178
  • USD
    32.6208   -0.117
  • Usd/Jpy
    82.46   0.085
  • Usd/Chf
    0.9343   0.236
  • Gbp/Usd
    1.6039   -0.044
  • Eur/Usd
    1.2925   -0.301
  • Eur/Jpy
    106.65   -0.215
  • Eur/Chf
    1.2075   -0.116

Минимальный отток капитала

В июле 2014 года чистый отток капитала может сократиться до $1 млрд

Немецкий экспорт

Немецкий экспорт

DIHK сообщило о снижении объемов немецкого экспорта в Россию

Шаг назад

Санкции Токио в отношении России наносят ущерб двусторонним отношениям

Договор с малым бизнесом

У госзаказчиков появились новые обязанности

Тень ЮКОСа

Суд признал факт уклонения ЮКОСа от уплаты налогов

BP предупредила инвесторов

Санкции могут повлиять на доступ компаний к американским долговым рынкам

Аргентина на грани дефолта

Аргентина на грани дефолта

Аргентину ждут технический дефолт и, как следствие, усиление инфляции

Корпоративный отпуск

На "АвтоВАЗе" начинается трехнедельный единый корпоративный отпуск

ЕБРР в России

Ранее ЕБРР заявил о невозможности новых инвестиций в Россию

Оружие для Венесуэлы

Венесуэла намерена приобрести партии вооружений в России и Китае

Очередные задачи кремлевской власти

Всероссийский центр изучения общественного мнения (ВЦИОМ) представил данные о том,

«Зеленый день Тойота-2014» собрал рекордное количество участников

«Зеленый день Тойота-2014» собрал рекордное количество участников

Участники «зеленого дня» создали комфортное место для семейного отдыха

Долги Кубы

Будет списано $32 млрд задолженности Кубы

Стартовал сбор заявок на участие в конкурсе «Финансистка года - 2014»

Cтартовал сбор заявок на участие в конкурсе «Финансистка года – 2014»

В банках — ложь

В деньги верим, в банки — нет

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»

Регистрация Войти

Вопросы и ответы   19.12.2011 15:23:38

Какой будет порядок учета расходов на НИОКР в 2012 году?



Федеральный закон от 7.06.11 г. № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» радикально изменил порядок учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Нововведения вступают в силу с 2012 г., однако целесообразно быть готовыми к ним заранее.
Дело в том, что с 2012 г. в целях налогового учета к НИОКР будут относиться не только научные и опытно-конструкторские разработки, но и работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. В этих целях был переформулирован п.п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ: расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, с 2012 г. плавно превратятся в расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.
Если в настоящее время НИОКР осуществляются преимущественно производственными и строительными предприятиями, то новый вид работ в соответствии со ст. 262 и 264 НК РФ (методы управления) может осуществляться в любой деятельности (кроме небольших предприятий).
Внимание! В целях бухгалтерского учета затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не рассматриваются как расходы на НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02).
Законом № 132-ФЗ также определен закрытый перечень самих расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ), в который включаются:
амортизация по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении исследований и (или) разработок;
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
другие расходы, непосредственно связанные с их выполнением;
работы по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (для заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок);
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Внимание! В п. 9 ПБУ 17/02 представлен свой состав расходов на НИОКР, который несколько отличается от налогового.
Расходы предприятия на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, перечисленные ранее, с 2012 г. будут признаваться для целей налогообложения:
независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п.4 ст. 262 НК РФ);
единовременно, за исключением тех НИОКР, которые после оформления исключительных прав переводятся в нематериальные активы (далее – НМА). К ним применяется другой порядок списания или частями, если принимается решение о создании резерва в порядке, предусмотренном в новой ст. 267.2 НК РФ. Резервы создаются отдельно по каждой программе НИОКР на срок ее действия, но не более 2 лет. Предельный размер отчислений в резерв – 3% доходов от реализации (за вычетом отчислений на формирование фондов по поддержке такого рода работ).
Внимание! В бухгалтерском учете списание расходов на НИОКР производится: линейным способом, пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет (п. 9 ПБУ 17/02).
Совершенно очевидно, что в первую очередь у бухгалтеров предприятий, осуществляющих НИОКР, возникнет желание списать эти расходы единовременно. Однако до завершения работ в целом или отдельных этапов работ сделать это не получится. Поэтому в случае если НИОКР имеют достаточно продолжительный характер, например три-четыре года, то резерв будет кстати: за счет него произведенные расходы смогут уменьшить налог на прибыль уже в текущем периоде.
Со следующего года потребуется более четкое документальное обеспечение научной деятельности, что зафиксировано в новой ст. 332.1 НК РФ, где раскрывается порядок налогового учета расходов на НИОКР в налоговых регистрах, и в новом п. 2 ст. 262 НК РФ, где речь идет о предприятиях, имеющих возможность увеличивать расходы на НИОКР в 1,5 раза в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.08 г. № 988: в год завершения НИОКР вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль они должны представлять отчет о выполненных научных исследованиях и разработках (или их этапах) в отношении каждого такого исследования и разработки. В случае непредставления отчета расходы по НИОКР принимаются в составе прочих расходов с коэффициентом 1,0. Новый порядок не относится к расходам по НИОКР, которые были начаты до 2012 г. и уже учитывались с коэффициентом 1,5 (они отражаются по прежним правилам).
Расходы на НИОКР, которые поименованы в обновленном п. 2 ст. 262 НК РФ, обязательны для применения всеми предприятиями, осуществляющими НИОКР, вне зависимости от размера учитываемых расходов на них. Учитывая, что «научные» расходы имеют ограничения, их стоит рассмотреть более детально.

                                              Амортизационные отчисления  

В состав расходов на НИОКР включаются суммы амортизации по основным средствам и НМА, используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с главой 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и НМА использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
При этом из состава налоговых амортизационных отчислений придется исключить суммы амортизации зданий и сооружений, в которых проводились эти работы.
Внимание! В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по основным средствам и НМА, используемым в осуществлении НИОКР, учитываются без ограничений (п. 9 ПБУ 17/02).

Пример 1
В 2012 г. производственное предприятие планирует начать проведение двух проектов НИОКР:
проект «Х» планируется начать 10 января и закончить 28 февраля 2012 г.;
проект «У» планируется начать 29 февраля и закончить 30 октября 2012 г.
НИОКР предполагается проводить в отдельном здании предприятия, сумма амортизации по нему – 400 000 руб. в месяц. Сумма амортизации здания относится к косвенным расходам и будет отражена в строке 040 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 15.12.10 г. № ММВ-7-3/730@.
И в том и другом проекте будет использоваться одно и то же оборудование, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по которому составляет 200 000 руб.
Амортизационные отчисления по оборудованию будут отражаться в налоговом учете следующим образом:
расходы по НИОКР по строке 052 приложения № 2 к листу 02 декларации:
по проекту «Х» – 0 руб., так как оборудование было задействовано неполный месяц;
по проекту «У» – 1 400 000 руб. (200 000 руб. х 7 месяцев);
косвенные расходы по строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации:
сумма амортизации оборудования за январь (относится к проекту «Х») – 200 000 руб.;
сумма амортизации за февраль (относится к двум проектам) – 200 000 руб.,
сумма амортизации за октябрь (по проекту «У») – 200 000 руб.
Суммы амортизации, относящиеся к косвенным расходам, не разделяются по календарным дням или пропорционально времени использования в том или ином проекте, так как косвенные расходы не учитываются в расчете расходов на НИОКР в соответствии со ст. 262 НК РФ или незавершенного производства в соответствии со ст. 318 НК РФ и могут быть списаны без ограничений как расходы, связанные с производством и реализацией.
В свою очередь сами НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если предприятие оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ). По новой трактовке ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода предприятие может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ).
1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА – на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.
По тем НМА, по которым срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
После определения срока полезного использования необходимо определиться с выбором между линейным или нелинейным методом амортизации.
2. Нематериальные активы – бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.
3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.
Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (постановление № 988), с убытком, последний не учитывается для целей налогообложения.
Таким образом, при наличии НИОКР, расходы по которым списываются по факту (по ним убыток принимается в обычном порядке) и с коэффициентом 1,5 (убыток не принимается), для исключения путаницы придется организовать соответствующий учет в налоговых регистрах.
Внимание! В бухгалтерском и в налоговом учете по остальным видам НМА (и ОС) полученный при их реализации убыток учитывается: в бухгалтерском учете – полностью, в налоговом учете – равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ)

                                                     Расходы на оплату труда    

Из выплат, которые перечислены в ст. 255 НК РФ, в состав сумм расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, в соответствии с новой редакцией ст. 262 НК РФ включается лишь часть, а именно:
суммы, начисляемые по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ);
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ);
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии. При этом сумма взносов не может быть выше 12% от суммы расходов на оплату труда соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 16 ст. 255 НК РФ);
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного медицинского страхования. Указанные суммы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ);
взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, их размер ограничен 15 000 руб. (п. 16 ст. 255 НК РФ);
расходы по договорам возмездного оказания услуг с внештатными работниками (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Согласно Закону № 132-ФЗ в состав расходов на НИОКР, например, не попадают:
премии за производственные результаты;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск и отпускные;
надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
тринадцатая зарплата;
начисления по основному месту работы за время учебного отпуска или обучения работников с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Внимание! В ПБУ 17/02 разделения по видам выплат физическим лицам не предусмотрено, но кроме фонда оплаты труда в расходы включаются и страховые взносы (п. 9).
Кроме того, Законом № 132-ФЗ предусмотрено, что в случае если работники, задействованные в проведении НИОКР, в период их выполнения привлекались для осуществления другой деятельности предприятия, не связанной с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, то в качестве расходов на НИОКР признаются суммы расходов на оплату труда пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения данных работ.
Таким образом, по расходам на оплату труда в целях налогового учета расходов на НИОКР придется вести их раздельный учет с разбивкой трудозатрат по:
часам, потраченным на те или иные виды деятельности;
видам выплат, включаемых в состав расходов на НИОКР, косвенных расходов или расходов, не принимаемых в целях налогообложения.
Здесь следует помнить, что в стоимость НМА, созданных самой организацией, в соответствии с налоговым законодательством не предусмотрено включение страховых взносов по расходам на оплату труда (точно так же, как и в новой редакции ст. 262 НК РФ). Следовательно, страховые взносы могут быть списаны единовременно в составе косвенных расходов, не увеличивая сумму расходов на НИОКР.

                                                  Материальные расходы

Из перечня материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, непосредственно связанным с выполнением НИОКР, можно будет относить только те, которые предусмотрены п.п. 1-3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, а именно (п.п. 3 п. 1 ст. 262 НК РФ):
сырье и (или) материалы, образующие основу работ;
материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, другое имущество, не являющиеся амортизируемым;
энергию всех видов, расходуемую на технологические цели, производственные нужды, отопление зданий и т.п.
В связи с ограничениями предприятиям, проводящим НИОКР для собственных нужд, следует определиться с принципами разделения тех материальных расходов, которые могут относиться одновременно к основной деятельности, связанной с производством товаров (работ, услуг), и к деятельности, связанной с проведением НИОКР.
Внимание! В ПБУ 17/02 перечень материальных расходов, по сути, тот же.

Пример 2
Производственное предприятие начиная с февраля 2012 г. предполагает начать проведение НИОКР. Работы будут производиться одним из структурных подразделений в основном производственном здании.
Для обеспечения корректного учета расходов на электроэнергию, отопление и водоснабжение цеха в учетной политике предприятию предстоит зафиксировать выбор базы распределения. У предприятия есть несколько вариантов, в частности:
площадь здания, используемого в осуществлении основной деятельности и деятельности, связанной с НИОКР;
амортизация оборудования, используемого в той и другой деятельности;
расходы на оплату труда работников по данным:
бухгалтерского учета, где учитывается 100% всех выплат;
налогового учета с учетом требований, изложенных в обновленном п. 3 ст. 262 НК РФ, к видам выплат физическим лицам, учитываемых в составе расходов на НИОКР;
без учета этих требований в п. 3 ст. 262 НК РФ, но с учетом обычных требований ст. 255 НК РФ;
основные материальные расходы (сырье и материалы), непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

                                                                 Другие расходы

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, учитываются в налоговых расходах на НИОКР, но в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, рассчитанных в порядке, рассмотренном ранее.
К таким расходам могут быть отнесены общехозяйственные, управленческие, имеющие отношение к НИОКР, например: канцтовары, стоимость компьютерной техники, расходы на транспорт, используемый для вспомогательных нужд по деятельности НИОКР, командировочные и представительские расходы, расходы на обучение научного персонала и т.п.
Внимание! В соответствии с ПБУ 17/02 общехозяйственные и прочие расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ, включая расходы по проведению испытаний, требуется отражать в составе расходов НИОКР для последующего равномерно списания по одному из выбранных предприятием методов (п. 9 ПБУ 17/02).

Пример 3
Предприятие с январь по сентябрь 2012 г. планирует проведение НИОКР по селекции. Предусмотрена поэтапная сдача работ, которые совпадают с кварталами.
Сумма расходов на оплату труда научных работников по смете, утвержденной на I квартал 2012 г., составляет 1 000 000 руб., II квартал – 5 000 000 руб., III квартал – 3 000 000 руб. Данные расходы определены в соответствии с требованиями п.п. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Сумма прочих расходов, связанных с исполнением НИОКР (командировочные расходы работников, участвующих в реализации опытных селекционных работ, расходы на участие в выставках и конференциях и др.), составляет 675 000 руб., или 75% запланированного на эти цели фонда оплаты труда. По этапам прочие расходы распределены следующим образом: 2 500 000 руб., 1 000 000 руб. и 3 250 000 руб., что с учетом ограничений ст. 262 НК РФ по включению данных расходов в размере 75% суммы фонда оплаты труда, рассчитанной по правилам ст. 262 НК РФ, приведет к сверхнормативным расходам (в I и III квартале).
В связи с этим предприятие пересмотрело план командировок и утвердило новую смету, где прочие расходы распределены по кварталам в таком порядке: I квартал – 750 000 руб., II квартал – 3 750 000 руб., III квартал – 2 250 000 руб.
Последний вид расходов – отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом № 127-ФЗ, также ограничен законодателем: не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

И. КИСЕЛЕВА,
эксперт

Вопросы и ответы   19.12.2011 15:23:38   


Написать комментарий

  Пожалуйста, зарегистрируйтесь или войдите.