Где бочка опоры

На российском валютном рынке с середины октября происходят непривычные вещи. Нефть уверенно

RAEX (Эксперт РА): общий объем незастрахованных рисков в России составляет более 1 000 трлн рублей

RAEX (Эксперт РА): общий объем незастрахованных рисков в России составляет более 1 000 трлн рублей

15 ноября 2017 года в Москве состоялся XI Ежегодный форум «Будущее страхового рынка»,

Международная валютно-финансовая система: пути модернизации

Поиск новых механизмов экономического развития и новых финансовых инструментов, создание

Есть деньги на пенсии?

Госдума приняла поправки в бюджет ПФР

Автомобили вновь пользуются спросом

Сентябрь стал месяцем сбора урожая не только для сельских жителей, но и для дилерских

Выпуск облигаций для бизнеса обеспечит «РЕЗУЛЬТАТ»

14 ноября 2017 года состоялось выступление генерального директора ГК «Результат» Гончарова

OPPO выпустила смартфон F5 из серии  Селфи Эксперт с революционной технологией SelfieTune

OPPO выпустила смартфон F5 из серии Селфи Эксперт с революционной технологией SelfieTune

Ведущая глобальная технологическая компания OPPO представила в России свой первый

Российские компании знают, как построить "умные" города

В Барселоне проходит Международный форум Smart City Expo World Congress 2017. Это одно из

«Галс-Девелопмент»: вторая очередь ЖК «Наследие» введена в эксплуатацию

«Жилой квартал «Наследие» – один из самых успешных проектов компании «Галс-Девелопмент»,

Физлиц не пустят на криптобиржи

Возобладал подход ЦБ к регулированию крипторынка

Классика на заказ

Повседневная мужская мода – явление не особо капризное,  если брать в расчет самую

Мощный, тихий и гигиеничный: Miele представляет первый безмешковый пылесос Blizzard CX1

Мощный, тихий и гигиеничный: Miele представляет первый безмешковый пылесос Blizzard CX1

Компания Miele представляет уникальную новинку – функциональный, практически бесшумный,

HIGH END в темпе вальса

Дорогие телевизоры и аудиосистемы пользуются стабильным спросом

Ценная старина

Рынок антиквариата – одно из самых закрытых и непубличных пространств в России. Далеко не все

РОСКОШНЫЕ И ДОРОГИЕ

Для мировых автомобильных брендов класса «люкс» Россия была и остается одним из основных

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»


Вопросы и ответы   08.02.2012 11:10:52

Как учитывать затраты на объекты непроизводственной сферы?



Многие из крупных коммерческих организаций имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или, как их еще называют, объекты непроизводственной сферы. Однако такое название в большинстве случаев носит достаточно условный характер. Ведь содержание этих объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. И хотя деятельность данных объектов не относится к основной деятельности организации, она является производственной и служит для получения прибыли в результате производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг).

Содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, поскольку с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Но наличие объектов непроизводственной сферы на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

Бухгалтерский учет

Обслуживающие производства и хозяйства могут состоять на едином балансе или быть выделенными на самостоятельный баланс.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация о всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств в организации может производиться по:

местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

статьям затрат;

получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;

объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и т. д.

По мере производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами ее себестоимость списывается с кредита счета 29 в дебет других счетов бухгалтерского учета в зависимости от назначения.

При выполнении работ и услуг:

для основного производства — в счет 20;

для подразделений общехозяйственного характера — в счет 26;

для сторонних организаций — в счет 90;

при передаче на основное производство продукции, используемой в качестве материалов, — в счет 10;

при принятии к учету готовой продукции — в счет 43.

В зависимости от использования переданных материалов и готовой продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то доходы, полученные от их продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, т. е. выручкой. В учете выручка отражается в обычном порядке бухгалтерской записью: Д-т 62, К-т 90–1.

Обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги) для:

сторонних потребителей на платной основе;

нужд основного и вспомогательного производств;

непроизводственных нужд на бесплатной основе;

непроизводственных нужд на платной основе. Обычно организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и др., что приносит минимальную прибыль или убыток.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе.

При выполнении работ (оказании услуг) на платной основе после отражения в учете выручки от выполнения работ (услуг) расходы обслуживающих производств и хозяйств могут быть списаны. В учете это будет отражено следующим образом:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающим производством;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 29 — списаны расходы обслуживающего производства;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС;

Д-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от выполнения работ (оказания услуг);

Д-т 99, К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от выполнения работ (оказания услуг).

Пример 1. У производственной организации имеется на балансе оздоровительный центр. В ноябре текущего года сотрудники организации пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты услуг составила 10 080 руб., в том числе НДС (18%) — 1538 руб. Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за ноябрь, — 24 000 руб. Страховые взносы организация начисляет по ставке 26%. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра — 4700 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Д-т 29, К-т 70 — 24 000 руб. — начислена заработная плата работникам оздоровительного центра;

Д-т 29, К-т 69 — 6240 руб. (24 000×26%) — начислены страховые взносы на заработную плату сотрудников оздоровительного центра;

Д-т 29, К-т 02, 10, 23, 25 и др. — 4700 руб. — отражены прочие расходы на содержание оздоровительного центра;

Д-т 50, К-т 73 — 10 080 руб. — оплачены сотрудниками организации услуги оздоровительного центра по льготным ценам;

Д-т 73, К-т 90–1 — 10 080 руб. — отражена выручка от продажи услуг центра по льготным ценам;

Д-т 90–3, К-т 68 — 1538 руб. — начислен НДС с выручки от продажи услуг оздоровительного центра;

Д-т 90–2, К-т 29 — 34 940 руб. (24 000 + 6240 + 4700) — списана себестоимость услуг за ноябрь;

Д-т 99, К-т 90–9 — 26 398 руб. (10 080 — 1538 — 34 940) — отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за ноябрь.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для нужд основного и вспомогательного производств.

Обслуживающее производство или хозяйство самостоятельно изготовило материальные ценности:

Д-т 10, К-т 29 — приняты к учету материалы, изготовленные обслуживающим производством или хозяйством;

Д-т 40, К-т 29 — отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (по нормативной себестоимости);

Д-т 43, К-т 29 — отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг;

Обслуживающее производство или хозяйство выполнило работы (оказало услуги) для нужд основного и вспомогательного производств:

Д-т 25, 26, К-т 29 — распределена на соответствующие счета согласно расчету фактическая себестоимость работ и услуг;

Д-т 44, К-т 29 — отнесена на расходы по продаже фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету.

Пример 2. У производственной организации имеется на балансе швейный цех, который оказывает услуги по пошиву спецодежды работникам основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств за 9 месяцев текущего года — 1 200 000 руб., в том числе расходы основного производства — 900 000 руб., расходы вспомогательного производства — 300 000 руб., расходы, связанные с деятельностью пошивочного цеха, — 370 000 руб.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

Д-т 20, К-т 10, 70, 69 — 900 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Д-т 23, К-т 10, 70, 69 — 300 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Д-т 29, К-т 10, 70, 69 — 370 000 руб. — учтены расходы пошивочного цеха;

Д-т 25, К-т 29 — 370 000 руб. — списаны на общепроизводственные расходы затраты пошивочного цеха;

Д-т 20, К-т 25 — 277 500 руб. (370 000×900 000 / 1 200 000) — списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию основного производства;

Д-т 23, К-т 25 — 92 500 руб. (370 000×300 000 / 1 200 000) — списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию вспомогательного производства.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе.

Иногда организации своим работникам дают возможность пользоваться услугами обслуживающих производств и хозяйств бесплатно. Например, детский сад может бесплатно оказывать услуги по содержанию детей сотрудников, сотрудники могут бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный комплекс, принадлежащие организации. Затраты на бесплатное обслуживание своих сотрудников в бухгалтерском учете отражаются записью:

Д-т 91–2, К-т 29 — списаны расходы на бесплатное оказание услуг.

Налоговый учет

Для организаций, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 275.1 НК РФ установлено, что организации — плательщики налога на прибыль, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. То есть налоговую базу по обслуживающим производствам считают обособленно от базы по другим видам деятельности организации.

Согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ к объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся:

подсобные хозяйства;

объекты жилищно-коммунального хозяйства;

объекты социально-культурной сферы;

учебно-курсовые комбинаты;

иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Перечисленные объекты признаются объектами обслуживающих производств при одновременном соблюдении двух условий — они реализуют товары (работы, услуги) и своим работникам, и сторонним лицам.

Какие конкретно объекты относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы разъяснено в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ.

Структурное подразделение может быть признано объектом обслуживающих производств и хозяйств как в случае его территориальной обособленности от головной организации, так и в случае, если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.

Но, если подразделение осуществляет деятельность, которая является основной для организации в соответствии с ее учредительными документами, его нельзя считать объектом обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, структурное подразделение признается объектом обслуживающих производств и хозяйств при выполнении следующих условий:

подразделение включено в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, приведенный в ст. 275.1 НК РФ;

подразделение реализует товары (работы, услуги) за плату как работникам организации, так и сторонним лицам;

деятельность объекта обслуживающих производств и хозяйств является для организации вспомогательной.

Порядок учета убытка, полученного от содержания объектов обслуживающих производств и хозяйств, в целях налогообложения прибыли определен ст. 275.1 НК РФ.

Обратите внимание! Статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

Вопросы и ответы   08.02.2012 11:10:52   


Написать комментарий

  Пожалуйста, зарегистрируйтесь или войдите.

ТОП-10