Пенсионный фонд больше не заплатит фиксированных пенсий

Минфин предлагает финансировать фиксированную часть пенсии из бюджета

Преходящий профицит

Преходящий профицит

Почему оздоровились региональные бюджеты

Греция договорилась с МВФ, но не с ЕС

Греция может договориться с ЕС в течение нескольких недель

Всемирный банк пессимистичен

Всемирный банк ухудшил прогноз экономики РФ

Россия и Турция сняли ограничения

Россия и Турция будут развивать торговлю

По лицу их узнаете

В России вводится система распознавания клиентских образов

ЦБ завершит чистку банков в 2020 г.

ЦБ завершит чистку банков в 2020 г.

Оздоровление банковской системы продлится не менее года

ОЭА и Ирак поддержали снижение добычи

Нефть отреагировала 0,5%-ным падением

«Ташир» покупает здание «Известий»

Здание "Известий" будет реконструировано

Jeep отзывает около 9 тыс. Grand Cherokee

Grand Cherokee попал под отзыв

Трудовое лето

Многие планируют обойтись без отпуска

Может ли бургер быть люксовым?

В России бургер – булочка с куском мяса – справедливо ассоциируется с быстрым и недорогим

Такие разные индексы

Покупательная способность в стиле «популярной классики»

Дефляция на марше

На 1,5% за апрель

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»

Вопросы и ответы   01.03.2017 10:03:00

Налогообложение операций с иностранными организациями

Андрей Илларионов налоговый консультант ГК «РЕЗУЛЬТАТ»


НДС

Определим место оказания услуг, работ. В рассматриваемом случае покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, и поэтому местом оказания услуг будет являться территория РФ (п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если иностранное лицо — продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у Общества как у покупателя не возникает. Чтобы избежать конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами, рекомендуем при заключении подобных сделок уточнять, состоит ли иностранная организация на налоговом учете в РФ, и истребовать у иностранного лица копию свидетельства о постановке на налоговый учет в РФ.

Чтобы исполнить обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, Общество должно удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу и перечислить налог в бюджет. Для того чтобы определить данную сумму НДС, необходимо определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговая база определяется на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной. Это следует из системного анализа п.п. 1 п. 3 ст. 24, пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ. К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении услуг, приобретаемых налоговым агентом у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах (письмо от 21.01.15 г. № 03-07-08/1467).

Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 9.04.10 г. № 03-03-06/2/70, УФНС России по г. Москве от 11.08.08 г. № 19–11/75191).

В договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет. Однако договор может содержать, например, следующее условие: стоимость товаров (работ, услуг) без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель. В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС (письма Минфина России от 5.06.13 г. № 03-03-06/2/20797, от 8.09.11 г. № 03-07-08/276, от 4.02.10 г. № 03-07-08/32, постановление Президиума ВАС РФ от 3.04.12 г. № 15483/11), так как цена товаров — это лишь та сумма, которую иностранное лицо желает получить фактически, а общий доход иностранца превысит договорную цену на сумму НДС (в данном случае мы не рассматриваем сумму налога на прибыль).

Таким образом, российская организация будет в обоих случаях выступать налоговым агентом по НДС. Предмет договора, по нашему мнению, в обоих случаях не соответствует перечню операций, которые не подлежат налогообложению на основании п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Для избежания уплаты НДС российской организацией необходимо заключение лицензионного договора.

Если по лицензионному договору предоставляются права на использование объектов интеллектуальной собственности, поименованных в п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то такая операция освобождается от обложения НДС.

К указанным объектам относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). По такой операции лицензиар не обязан составлять счет-фактуру на основании п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Также необходимо отметить, что если осуществляемая операция освобождена от НДС или не признается объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента у Общества не возникает (письма Минфина России от 17.08.12 г. № 03-07-08/252, от 11.07.12 г. № 03-07-08/177, от 11.10.11 г. № 03-07-08/284, от 2.09.11 г. № 03-07-08/274).

Налог на прибыль

Как уже было отмечено, договор во втором варианте имеет признаки не только лицензионного договора, но и оказания прочих услуг, поэтому нормы Конвенции между Правительствами РФ и Республики Корея от 19.11.92 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» по поводу 5% к нему применяться не будут.

В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ доход, полученный корейской Компанией, при условии предъявления иностранной организацией подтверждения резидентства, а с 1 января 2017 г. и подтверждения фактического права получать доход, облагаться налогом на прибыль не будет в первом и втором случае. Данная норма закреплена в ст. 310 и 312 НК РФ.

Дополнительные налоговые риски, если программа не передавалась

В этом случае расходы по обслуживанию программы налоговый орган может посчитать экономически необоснованными и вычесть данные расходы из налогового учета.

Поскольку расходы налогоплательщика по текущему обслуживанию и доработке программы для ЭВМ соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то, по нашему мнению, они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделок.

Если Общество в данном случае сможет доказать, что оно обладает данным программным продуктом, то и расходы по его обслуживанию должны быть признаны, как соответствующие ст. 252 НК РФ.

Вопросы и ответы   01.03.2017 10:03:00   


Написать комментарий

  Пожалуйста, зарегистрируйтесь или войдите.

ТОП-10