Три недели дефляции

Дефляция сложилась в размере 0,1%

2017 год может стать поворотным для авторынка России

2017 год может стать поворотным для авторынка России

По данным Ассоциации европейского бизнеса, июль 2017 г. ознаменовался увеличением уровня

Вера в экономику

Во многом данный оптимизм - эффект низкой базы

Либерализация ОСАГО

Нововведения призваны защитить автовладельцев

Серая экономика

Как уживаются социальное государство и уклонение от налогов

ФАС прекратила дело против Microsoft

Программы Microsoft стали доступны для сторонних антивирусов

ЦБ разместил ОБР под 9,18%

ЦБ разместил ОБР под 9,18%

Ставка купона ОБР привязана у учетной ставке

Bitcoin подорожал еще на 18%

Bitcoin Cash дешевеет

S&P опасается за газ в ЕС

"Газпром" сможет самостоятельно финансировать проекты

Либерализация ОСАГО

Нововведения призваны защитить автовладельцев

Хлеб на вес золота

Может ли буханка быть предметом роскоши

Как библиотека может стать банком

Как библиотека может стать банком

Книга как капитал. К Карлу Марксу не относится

Им песня строить и жить помогает

Среди чемионов есть и поп-, и рок-, и рэп-, и фолк-звезды

Не женщины, а золото

До дохода в миллион долларов по текущему курсу не дотянула ни одна

В салонах связи отмывали деньги

Полиция открывает для себя новые стороны русской действительности

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»

Вопросы и ответы   24.07.2017 14:01:23

Доля владения в уставном капитале ООО в обмен на акции. Бухгалтерский и налоговый учет дохода

Андрей Илларионов налоговый консультант ГК «РЕЗУЛЬТАТ»


Гражданско-правовые отношения

В случае осуществления товарообменных операций особые подходы применяются и к определению срока признания, и к установлению суммы сделки. Это связано со специ­фикой операции, которая заключается в том, что признание дохода (выручки) возможно только после завершения сделки.

Завершением сделки признается проведение в счет окончательного расчета второй, т. е. встречной поставки.

Установление суммы сделки также будет производиться специальным способом, поскольку эта сумма не может быть определена как величина задействованных в операции денежных средств.

Товарообменные операции рассматриваются как разновидность договора мены. По договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Сумма сделки по товарообменным операциям равна, с одной стороны, сумме выручки от продаж (или прочему доходу) обмениваемого имущества, а с другой — первоначальной стоимости (себестоимости приобретения) получаемых в обмен имущества, товарно-материальных ценностей и др.

Выручка по товарообменным операциям согласно действующему законодательству (п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н) определяется по стоимости получаемых в обмен ценностей, по которой такие ценности обычно оцениваются в сравнимых обстоятельствах, т. е. по рыночной стоимости.

Можно ли учесть акции по договорной стоимости в бухгалтерском учете

Учесть стоимость акций в бухгалтерском учете по договорной стоимости нельзя. Акции, удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н, учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

В данном случае акции обращаются на ОРЦБ, т. е. определяется их текущая рыночная стоимость. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пп. 19, 20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) (абзац 2 п. 20 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

При продаже акций (переходе прав по акциям к покупателю) прекращается действие условий, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02, в связи с чем в бухгалтерском учете признается выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

На дату перехода прав по акциям к покупателю признается прочий доход в размере договорной стоимости проданных акций (пп. 7, 10.1, абзац 2 п. 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Одновременно в состав прочих расходов включается стоимость продаваемых акций, определенная исходя из их последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02, пп. 11, 16 ПБУ 10/99).

Определение рыночной котировки акций в целях налогообложения прибыли

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что рыночной котировкой ценной бумаги в целях налогообложения прибыли признается для:

  • ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу), — средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такого организатора торговли;
  • ценных бумаг, допущенных к торгам иностранного организатора торговли (включая биржу), — цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая таким организатором торговли по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях главы 25 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

  • датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;
  • для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

Пунктом 14 ст. 280 НК РФ определено, что в случае реализации обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Следует иметь в виду, что при совершении единственной сделки на организованном рынке ценных бумаг цена такой сделки признается максимальной (минимальной) ценой.

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в обще­установленном порядке в общей налоговой базе.

Если иное не установлено ст. 280 или ст. 304 НК РФ, доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Учет дохода от продажи доли в уставном капитале ООО по договорной стоимости

Доход от продажи доли в уставном капитале ООО учитывается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости доли (п.п. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

На эту же дату цена приобретения доли в уставном капитале ООО может быть учтена в составе расходов организации на основании п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Вопросы и ответы   24.07.2017 14:01:23   


Написать комментарий

  Пожалуйста, зарегистрируйтесь или войдите.

ТОП-10