Мир оказался не черно-белым

Скоро заработает система обмена данными о сомнительных сделках

Нефть рухнула

Эксперты говорят, что цены вырастут нескоро

Fitch прогнозирует рост мирового ВВП

Мировое ВВП вырастет в 2018 г. на 3,1%

Инвестиционный компас

Инвестиции – ключевая тема российской экономики. Ей посвящены инвестиционные форумы и

Страхование против страха

Есть рынок, неподвластный кризису

Безопасность по-корейски

Безопасность по-корейски

А ведь когда-то самой безопасной маркой считалась Volvo

Белоруссия пошла на Запад

Минск предлагает сделать займы на 5 и 10 лет

Сбербанк: блокчейн с нами

У компаний есть интерес к распределенным реестрам

Фальшивки в банкоматах

Не все банки тщательно проверяют купюры

Черкизон в Лас-Вегасе

Российское правосудие достало Тельмана Исмаилова и в городе, построенном американской

Индивидуальный пенсионный капитал

Индивидуальный пенсионный капитал

Власть спасает пенсионную систему

В отеле «Балчуг Кемпински Москва» открылся первый в России Барбершоп Truefitt&Hill

Продолжая традиции старейшей британской марки по уходу за лицом и волосами для джентльменов,

Бассейны как в Голливуде

Летняя история: самые пафосные способы провести лето в собственном коттедже

Безработица по прежней цене

Сколько было за безделье, столько и останется

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»

Экспертиза

Применение нулевой ставки НДС при транспортном экспедировании

 

04.05.2012



Транспортное экспедирование

Применение нулевой ставки НДС

При составлении отчетности организации должны учитывать произошедшие в 2011 г. изменения. Так, Федеральным законом от 19.07.11 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что с 1 октября 2011 г. при оказании услуг международной перевозки товара для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС организация представляет в налоговые органы только контракт (копию контракта) и копию транспортного, товаросопроводительного документа и (или) иного документа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории Российской Федерации (п.п. 1, 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). При этом с указанного срока не представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя транспортно-экспедиционных услуг на счет организации-экспедитора в российском банке.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Экспедиторская организация по договору транспортной экспедиции оказывает клиентам услуги по организации вывоза товаров за пределы Российской Федерации. При этом существенным условием при заключении договора с клиентом является оказание указанных услуг без НДС. Для оказания услуг экспедиторская организация заключает договор перевозки с автотранспортным агентством от своего имени, но за счет клиента.

Согласно договору транспортной экспедиции вознаграждение экспедиторской организации составило 100 000 руб., затраты, связанные с организацией услуг перевозки, — 60 000 руб., «входной» НДС по приобретенным для исполнения договора материалам (работам, услугам) — 5400 руб., стоимость перевозимого груза — 900 000 руб., стоимость услуг по договору перевозки с автотранспортным агентством — 170 000 руб.

В декабре от клиента получен груз для перевозки, после его доставки по назначению подписан акт приема-сдачи оказанных услуг, клиентом перечислены на расчетный счет сумма экспедиторского вознаграждения и денежные средства для оплаты стоимости услуг автотранспортного агентства. Экспедиторская организация при ведении бухгалтерского учета применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Рассмотрим варианты, когда документы, подтверждающие применение ставки НДС 0% в течение 180 дней собраны и когда они не собраны.

Предоставление услуг транспортной экспедиции регулируется главой 41 ГК РФ. Также транспортно-экспедиционная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.06.03 г. № 87-ФЗ. Во исполнение Закона № 87-ФЗ постановлением Правительства Российской Федерации от 8.09.06 г. № 554 утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности, которыми установлены порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг, требования к их качеству и перечень экспедиторских документов.

Таким образом, экспедитор и клиент должны в своей деятельности руководствоваться документами и договором транспортной экспедиции.

В самой распространенной форме транспортно-экспедиционная деятельность представляет собой следующее. Клиент поручает экспедитору перевезти груз за вознаграждение. Экспедитор делает это своими силами или прибегает к услугам транспортной организации, заключая договор перевозки (глава 40 ГК РФ) от своего имени, но за счет клиента (т. е. клиент возмещает стоимость перевозки отдельно).

В бухгалтерском учете полученный от клиента груз учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Стоимость услуг агентства не признается расходом и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (пп. 2, 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

Выручка в сумме вознаграждения признается в составе доходов от обычных видов деятельности после подписания акта приема-сдачи оказанных услуг и отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Невозмещаемые расходы, связанные с экспедированием груза клиента, признаются в составе расходов от обычных видов деятельности и отражаются по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство» (пп. 5, 9 ПБУ 10/99).

При передаче груза получателю его стоимость списывается со счета 002.

Полученные от клиента суммы вознаграждения и денежных средств для оплаты услуг агентства учитывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62. При этом денежные средства, предназначенные для оплаты услуг агентства, доходами организации не признаются (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н). Расчет с агентством отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Оказание услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146, п.п. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). При международной перевозке грузов услуги, оказанные по договору транспортной экспедиции, подлежат обложению НДС по ставке 0% (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Действующим законодательством предусмотрено применение нулевой ставки НДС на безальтернативной основе. Иными словами, законодатель не предполагает неиспользование нулевой ставки НДС. Если налогоплательщик все же не выполнит условия для ее применения, то, по нашему мнению, уплата НДС осуществляется экспедиторской организацией за счет собственных средств. Отметим, что приобретатель услуг в соответствии с законом не обязан уплачивать НДС (поэтому по условию примера клиент и оговорил оказание услуг исключительно без НДС).

Поскольку в бухгалтерском учете сумма исчисленного за счет собственных средств НДС (18 000 руб.) отражается в составе прочих расходов, а в налоговом учете не входит в состав расходов до налогообложения прибыли, налогоплательщик отражает в учете постоянную разницу и исчисляет соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

ВАРИАНТ 1

Документы собраны в течение 180 дней.

Д-т 002 — 900 000 руб. — принят на забалансовый учет груз для экспедирования;

Д-т 62, К-т 76 — 170 000 руб. — отнесена на расчеты с клиентом стоимость перевозки груза агентством;

Д-т 62, К-т 90–1 — 100 000 руб. — отражено в качестве выручки вознаграждение за экспедирование грузов;

Д-т 90–2, К-т 20 — 60 000 руб. — списаны невозмещаемые расходы, связанные с экспедированием грузов;

К-т 002 — 900 000 руб. — списан с забалансового учета переданный его получателю груз;

Д-т 51, К-т 62 — 100 000 руб. — получено от клиента вознаграждение за экспедирование грузов;

Д-т 51, К-т 62 — 170 000 руб. — получены от клиента денежные средства для оплаты услуг агентства;

Д-т 76, К-т 51 — 170 000 руб. — перечислены агентству денежные средства за оказание услуг перевозки.

ВАРИАНТ 2

Документы не собраны в течение 180 дней.

В этом случае составляются те же бухгалтерские записи, что и в первом варианте, и к ним добавляются следующие:

Д-т 91, К-т 68–1 — 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — отражен НДС, исчисленный с вознаграждения за экспедирование грузов (исчисляется в промежутке начиная со 181-го дня и не позднее окончания налогового периода);

Д-т 99, К-т 68–5 — 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 68–1, К-т 19 — 5400 руб. — принят к вычету «входной» НДС по приобретенным для исполнения договора материалам (работам, услугам).

Если организация после уплаты НДС все-таки решит применить нулевую ставку НДС, то она вправе в течение трех лет после налогового периода, в котором без нарушения сроков был уплачен НДС, представить в налоговые органы необходимый пакет документов и вернуть из бюджета уплаченную сумму НДС.

Игорь Зуйков, к.э.н

04.05.2012   

Закрыть
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Задавать вопросы могут только участники Клуба читателей. Если вы уже зарегистрировались, войдите в Клуб читателей. Чтобы стать участником Клуба читателей, вам необходимо зарегистрироваться.