ТОП 50 компаний: Подъемная сила прибыли

С конца ноября прошлого года индекс ММВБ, отражающий капитализацию крупнейших российских

Что будет с экономикой, если на выборах Президента РФ победит бизнес

Бизнес-омбудсмен и лидер партии Роста Борис Титов внезапно заявил о том, что в декабре

Резервы остаются

Резервы будут пополняться

Инвестировать в старость нужно сейчас

Проблема выплаты пенсий, их индексаций с каждым годом все острее и острее встает перед

Игра в переводного

До 31 декабря граждане имеют право подавать заявление на перевод в следующем году своих

Нефть резко подорожала

Последний раз нефть так дорого стоила в середине 2015 г

Нефтерубль и все-все-все

Нефтерубль и все-все-все

Нефтедобывающие страны в ходе непростых переговоров все-таки решили продлить соглашение

Дебют в декабре: Vivo выходит на российский рынок

Компания Vivo объявляет о выходе на российский рынок и представляет флагманские смартфоны

Ипотека процветает

Ипотечные ставки упади до исторического минимума

Инвестиции в золото поднялись до максимума

Политическая обстановка в мире подталкивает инвесторов к наращиванию доли защитных активов в

Самый роскошный рост

В этом году заметный доход принесли не только такие   традиционные виды инвестиций,

Фарфоровый агитатор и пропагандист

Фарфоровый агитатор и пропагандист

Советский фарфор, в отличие, например, от мейсенского, обычно не вызывает ассоциаций с чем-то

Классика на заказ

Повседневная мужская мода – явление не особо капризное,  если брать в расчет самую

Мощный, тихий и гигиеничный: Miele представляет первый безмешковый пылесос Blizzard CX1

Компания Miele представляет уникальную новинку – функциональный, практически бесшумный,

HIGH END в темпе вальса

Дорогие телевизоры и аудиосистемы пользуются стабильным спросом

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»


Экспертиза

Страховое возмещение. Как отразить в учете утрату застрахованного предмета лизинга

 

24.07.2017

Тенгиз Бурсулая ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит»


Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя. Рассмотрим, как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга? Лица, подлежащие привлечению в качестве обвиняемых, не были установлены. Страховое возмещение получено от страховой компании в сумме 500 000 руб.

Первоначальная стоимость приобретенного предмета лизинга равна 800 000 руб., сумма амортизации, накопленная по этому предмету лизинга на момент выбытия, — 200 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1, и равен четырем годам (третья амортизационная группа). Амортизация по предмету лизинга начисляется линейным способом (методом). Обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абзац 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не преду­смотрено договором.

Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (пп. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (часть 3 ст. 8 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

Первый вариант

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76–1.

Страховое возмещение признается в составе прочих доходов в сумме, превышающей потери от страхового случая.

Такое превышение отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76–1.

В ином случае, когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с кредита счета 76, субсчет 76–1, в дебет счета 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы».

При утрате предмета лизинга в результате страхового случая организация производит списание его остаточной стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н).

При выборе первого варианта остаточная стоимость предмета лизинга списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (аналитический счет 03-л «Имущество, сданное в лизинг») в дебет счета 76, субсчет 76–1.

В рассматриваемой ситуации сумма страхового возмещения не покрывает потери от страхового случая, следовательно, некомпенсируемые потери списываются с кредита счета 76, субсчет 76–1, в дебет счета 91, субсчет 91–2.

Второй вариант

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н.

Потери по страховым случаям (в данном случае — остаточная стоимость утраченного предмета лизинга) признаются в составе расходов (пп. 2, 11, 13 ПБУ 10/99).

Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (пп. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма ФНС России от 29.12.06 г. № 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.11 г. № 03-07-11/61).

По утраченному предмету лизинга у лизингодателя не возникает обязанности по восстановлению суммы «входного» НДС с остаточной (балансовой) стоимости этого имущества (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ (решение ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9.09.11 г. по делу № А17-5842/2010).

В то же время отметим, что Минфин России по данному вопросу придерживается иной позиции, на основании которой по утраченному предмету лизинга у лизингодателя возникает обязанность по восстановлению суммы «входного» НДС, ранее правомерно принятой к вычету по имуществу, переданному в лизинг в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что выбытие предмета лизинга в связи с его утратой не является объектом обложения по НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 4.07.11 г. № 03-03-06/1/387, от 19.05.10 г. № 03-07-11/186, от 15.05.08 г. № 03-07-11/194).

Налог на прибыль организаций

Убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга (600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.), включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов на основании п.п. 5 или п.п. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в зависимости от того, по какой причине утрачен предмет лизинга).

Если организация решит руководствоваться позицией Минфина России и восстановит НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного предмета лизинга, то данная сумма НДС учитывается в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421).

Отметим, что материальные потери признаются в составе внереализационных расходов при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц.

Так, в случае хищения предмета лизинга таким документом является копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.11 г. № 03-03-06/1/365, от 27.08.10 г. № 03-03-06/4/81, УФНС России по г. Москве от 2.03.05 г. № 20–12/13273.2).

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 части 2 ст. 250 Налогового кодексаРоссийской Федерации, письмо Минфина России от 18.03.13 г. № 03-03-06/1/8154).

При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п.п. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применение ПБУ 18/02

При выбытии предмета лизинга при выборе первого варианта отражения операций, связанных с наступлением страхового случая, в бухгалтерском учете возникает только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь.

При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и внереализационный расход в размере остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга.

В связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

В то же время бухгалтерская прибыль, сформированная по данной операции, равна налоговой базе по налогу на прибыль. В связи с чем, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, если они возникли в одном отчетном периоде (п. 6 ПБУ 1/2008).

С учетом изложенного если организация решит руководствоваться нормами НК РФ и не восстанавливать сумму «входного» НДС, то в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга необходимо отразить следующим образом:

Д-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг», К-т 03-л «Имущество, сданное в лизинг» — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга; Д-т 02, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 200 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации предмета лизинга.

Первый вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

Д-т 76–1, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга; Д-т 91–2, К-т 76–1 — 100 000 руб. (600 000 руб. — 500 000 руб.) — сумма превышения остаточной стоимости предмета лизинга над суммой страхового возмещения признана в составе прочих расходов; Д-т 51, К-т 76–1 — 500 000 руб. — получено страховое возмещение.

Второй вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

Д-т 91–2, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга; Д-т 76–1, К-т 91–1 — 500 000 руб. — страховое возмещение, причитающееся к получению, признано в составе прочих доходов; Д-т 51, К-т 76–1 — 500 000 руб. — получено страховое возмещение.

Если организация решит восстанавливать сумму «входного» НДС, то в учете лизингодателя следует сделать дополнительную запись:

Д-т 91–2, К-т 68 — 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%) — восстановлена сумма НДС с остаточной стоимости утраченного предмета лизинга.

24.07.2017   

Закрыть
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Задавать вопросы могут только участники Клуба читателей. Если вы уже зарегистрировались, войдите в Клуб читателей. Чтобы стать участником Клуба читателей, вам необходимо зарегистрироваться.