Три недели дефляции

Дефляция сложилась в размере 0,1%

2017 год может стать поворотным для авторынка России

2017 год может стать поворотным для авторынка России

По данным Ассоциации европейского бизнеса, июль 2017 г. ознаменовался увеличением уровня

Вера в экономику

Во многом данный оптимизм - эффект низкой базы

Либерализация ОСАГО

Нововведения призваны защитить автовладельцев

Серая экономика

Как уживаются социальное государство и уклонение от налогов

ФАС прекратила дело против Microsoft

Программы Microsoft стали доступны для сторонних антивирусов

ЦБ разместил ОБР под 9,18%

ЦБ разместил ОБР под 9,18%

Ставка купона ОБР привязана у учетной ставке

Bitcoin подорожал еще на 18%

Bitcoin Cash дешевеет

S&P опасается за газ в ЕС

"Газпром" сможет самостоятельно финансировать проекты

Либерализация ОСАГО

Нововведения призваны защитить автовладельцев

Хлеб на вес золота

Может ли буханка быть предметом роскоши

Как библиотека может стать банком

Как библиотека может стать банком

Книга как капитал. К Карлу Марксу не относится

Им песня строить и жить помогает

Среди чемионов есть и поп-, и рок-, и рэп-, и фолк-звезды

Не женщины, а золото

До дохода в миллион долларов по текущему курсу не дотянула ни одна

В салонах связи отмывали деньги

Полиция открывает для себя новые стороны русской действительности

«Финансовая газета» - старейшее, а теперь самое современное экономическое издание. Это и аналитический еженедельник, и электронный портал, и база обновляемых нормативных документов, и площадка, на которой каждый может стать соавтором будущей системы экономического регулирования.



Вы можете оформить подписку на «Финансовую газету», получить доступ к информационно-справочной системе: «Документы, комментарии, консультации»

Экспертиза

Страховое возмещение. Как отразить в учете утрату застрахованного предмета лизинга

 

24.07.2017

Тенгиз Бурсулая ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит»


Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя. Рассмотрим, как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга? Лица, подлежащие привлечению в качестве обвиняемых, не были установлены. Страховое возмещение получено от страховой компании в сумме 500 000 руб.

Первоначальная стоимость приобретенного предмета лизинга равна 800 000 руб., сумма амортизации, накопленная по этому предмету лизинга на момент выбытия, — 200 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1, и равен четырем годам (третья амортизационная группа). Амортизация по предмету лизинга начисляется линейным способом (методом). Обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абзац 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не преду­смотрено договором.

Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (пп. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (часть 3 ст. 8 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

Первый вариант

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76–1.

Страховое возмещение признается в составе прочих доходов в сумме, превышающей потери от страхового случая.

Такое превышение отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76–1.

В ином случае, когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с кредита счета 76, субсчет 76–1, в дебет счета 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы».

При утрате предмета лизинга в результате страхового случая организация производит списание его остаточной стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н).

При выборе первого варианта остаточная стоимость предмета лизинга списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (аналитический счет 03-л «Имущество, сданное в лизинг») в дебет счета 76, субсчет 76–1.

В рассматриваемой ситуации сумма страхового возмещения не покрывает потери от страхового случая, следовательно, некомпенсируемые потери списываются с кредита счета 76, субсчет 76–1, в дебет счета 91, субсчет 91–2.

Второй вариант

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н.

Потери по страховым случаям (в данном случае — остаточная стоимость утраченного предмета лизинга) признаются в составе расходов (пп. 2, 11, 13 ПБУ 10/99).

Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (пп. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма ФНС России от 29.12.06 г. № 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.11 г. № 03-07-11/61).

По утраченному предмету лизинга у лизингодателя не возникает обязанности по восстановлению суммы «входного» НДС с остаточной (балансовой) стоимости этого имущества (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ (решение ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9.09.11 г. по делу № А17-5842/2010).

В то же время отметим, что Минфин России по данному вопросу придерживается иной позиции, на основании которой по утраченному предмету лизинга у лизингодателя возникает обязанность по восстановлению суммы «входного» НДС, ранее правомерно принятой к вычету по имуществу, переданному в лизинг в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что выбытие предмета лизинга в связи с его утратой не является объектом обложения по НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 4.07.11 г. № 03-03-06/1/387, от 19.05.10 г. № 03-07-11/186, от 15.05.08 г. № 03-07-11/194).

Налог на прибыль организаций

Убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга (600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.), включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов на основании п.п. 5 или п.п. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в зависимости от того, по какой причине утрачен предмет лизинга).

Если организация решит руководствоваться позицией Минфина России и восстановит НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного предмета лизинга, то данная сумма НДС учитывается в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421).

Отметим, что материальные потери признаются в составе внереализационных расходов при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц.

Так, в случае хищения предмета лизинга таким документом является копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.11 г. № 03-03-06/1/365, от 27.08.10 г. № 03-03-06/4/81, УФНС России по г. Москве от 2.03.05 г. № 20–12/13273.2).

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 части 2 ст. 250 Налогового кодексаРоссийской Федерации, письмо Минфина России от 18.03.13 г. № 03-03-06/1/8154).

При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п.п. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применение ПБУ 18/02

При выбытии предмета лизинга при выборе первого варианта отражения операций, связанных с наступлением страхового случая, в бухгалтерском учете возникает только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь.

При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и внереализационный расход в размере остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга.

В связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

В то же время бухгалтерская прибыль, сформированная по данной операции, равна налоговой базе по налогу на прибыль. В связи с чем, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, если они возникли в одном отчетном периоде (п. 6 ПБУ 1/2008).

С учетом изложенного если организация решит руководствоваться нормами НК РФ и не восстанавливать сумму «входного» НДС, то в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга необходимо отразить следующим образом:

Д-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг», К-т 03-л «Имущество, сданное в лизинг» — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга; Д-т 02, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 200 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации предмета лизинга.

Первый вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

Д-т 76–1, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга; Д-т 91–2, К-т 76–1 — 100 000 руб. (600 000 руб. — 500 000 руб.) — сумма превышения остаточной стоимости предмета лизинга над суммой страхового возмещения признана в составе прочих расходов; Д-т 51, К-т 76–1 — 500 000 руб. — получено страховое возмещение.

Второй вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

Д-т 91–2, К-т 03-в «Выбытие имущества, сданного в лизинг» — 600 000 руб. (800 000 руб. — 200 000 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга; Д-т 76–1, К-т 91–1 — 500 000 руб. — страховое возмещение, причитающееся к получению, признано в составе прочих доходов; Д-т 51, К-т 76–1 — 500 000 руб. — получено страховое возмещение.

Если организация решит восстанавливать сумму «входного» НДС, то в учете лизингодателя следует сделать дополнительную запись:

Д-т 91–2, К-т 68 — 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%) — восстановлена сумма НДС с остаточной стоимости утраченного предмета лизинга.

24.07.2017   

Закрыть
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Задавать вопросы могут только участники Клуба читателей. Если вы уже зарегистрировались, войдите в Клуб читателей. Чтобы стать участником Клуба читателей, вам необходимо зарегистрироваться.