Чего не хватает биткоину

Особенности налогообложения криптовалют.
Цифровые финансы / Евгений Воловик 12 Фев 2018, 14:30
Чего не хватает биткоину

В России уже не один год спорят о необходимости специального законодательства о виртуальных валютах. Ясно, что рано или поздно оно будет принято. В конце января этого года заместитель министра финансов России Илья Трунин сообщил о разработке специального законопроекта, регулирующего налогообложение операций с криптовалютами. Процесс подготовки закона оказался нелегким в том числе и потому, что в данном случае приходится строить правовую систему вокруг совершенно новой сущности.

Архитектура системы налогообложения виртуальных валют во многом определяется тем, к какой категории активов их относить: то ли это частные деньги, то ли товар (в частности, биржевой), то ли имущество, то ли ценные бумаги … Кстати, предлагался даже вариант считать виртуальные валюты услугой.

Под налогообложение попадают различные виды деятельности лиц, использующих криптовалюты. Они могут торговать товарами и услугами на виртуальные деньги, делать в них инвестиции, заниматься майнингом, обменом виртуальной валюты на фиатную и на другие виртуальные деньги и, наоборот, собирать средства путем первичного размещения монет (ICO).

Однако, как показывает опыт других стран, отнесение виртуальных валют к той или иной категории активов само по себе не решает юридические проблемы их налогообложения. В любом случае в правоприменении возникает множество нюансов. Поэтому всегда полезно проанализировать проблемы в других странах. Так можно увидеть многие «подводные камни» будущей системы налогообложения.

Простое перечисление проблем с налогообложением в экосистеме виртуальных валют в США и Канаде уже демонстрирует неопределенность правовой ситуации и отсутствие готовых решений. И это при том, что страны входят в число наиболее продвинутых в области права.

Попробуем составить представление о том, с чем в принципе могут столкнуться российские налоговики и налогоплательщики на примере Канады и США.

Деньги, фантики или полезное ископаемое

В Канаде считают, что биткоин – цифровой актив, используемый как платежное средство. Для операций в биткоинах, в отличие от обычных онлайновых сделок, не требуется участия третьей стороны ни в проведении самих операций, ни для обеспечения их безопасности. Биткоин не имеет физической формы и не наделяет своего владельца правами на некое материальное имущество или на другую валюту.

Биткоин можно получить путем майнинга (как платеж за товар или услугу), покупки его за обычные (фиатные) деньги в биткоин-обменнике (бирже).

В 2014 году Банк Канады опубликовал установочный документ, согласно которому биткоин и другая криптовалюта не подпадают под определение денег. Годом ранее канадская налоговая служба постановила, что биткоин и другая криптовалюта в целях налогообложения являются не валютой, а товаром вроде золота или нефти. Поэтому с точки зрения налогообложения операции оплаты товара биткоином представляют собой бартерные сделки, то есть сделки, в которых один товар обменивается на другой.

По состоянию на начало 2018 года канадские регуляторы исходили из того, что цифровая валюта, будь это биткоин или другая криптовалюта, не является ни деньгами, ни валютой.

Исходя из такой классификации биткоина прибыль или убытки, полученные в результате совершения операции с ним, можно трактовать либо как доход или убытки от операций с имуществом или от предпринимательской деятельности, либо как прирост или сокращение размера капитала. В результате возможны два варианта налогообложения.

Согласно законодательству Канады, если речь идет о доходе от операций с имуществом или от предпринимательской деятельности, то налогом облагается вся сумма дохода. Что же касается прироста капитала, то налогом облагается лишь половина его величины. С другой стороны, из налоговой базы налогоплательщик может вычесть 100% убытков, связанных с инвестиционной или предпринимательской деятельностью, но лишь 50% убыли капитала.

В 2013 году канадская налоговая служба разъяснила, что продавец, отпускающий товар или услугу за биткоины, должен относить рыночную стоимость этого товара или услуги на доход от предпринимательской деятельности. Например, продажа кинофильма за цифровую валюту является бартерной сделкой. Выручка от продажи фильма в целях обложения налогом на доходы подлежит включению в доход продавца. Ее величина должна равняться цене фильма в канадских долларах.

С точки зрения классификации некоторые операции с биткоином – спекуляции, инвестиции, торговля – могут занимать пограничное положение между операциями с капиталом и с предпринимательским доходом. 

Канадские суды наработали массу прецедентов из-за двусмысленности понятий, с одной стороны, инвестирования, результатом которого является прирост или убыль капитала, и, с другой, трейдинга, результатом которого является предпринимательский доход или убытки.

Аналогичным образом лицо, которое занимается майнингом биткоинов, может считаться либо приобретателем капитала в форме титулов собственности, либо получающим предпринимательский доход. Если исходить из первого варианта, скорректированной базовой стоимостью биткоина для майнера будет рыночная цена биткоина на момент его получения. 

С другой стороны, из-за того, что для майнинга требуются значительные вычислительные мощности, скорректированная базовая стоимость биткоина должна включать связанные с этими мощностями расходы. В результате майнер получает прирост или убыль капитала в зависимости от стоимости биткоина на момент его реализации.

С другой стороны, если рассматривать доход майнера как доход от предпринимательской деятельности, то его величина будет равна рыночной цене биткоина на момент «добычи». Если майнер впоследствии продаст добытый биткоин дороже, чем он стоил на момент добычи, разница тоже должна быть включена в доход от предпринимательской деятельности. А немалые затраты вычислительных мощностей на майнинг должны быть отнесены на расходы.

При принятии решения об отнесении прибылей и убытков на капитал или на доход суды учитывают несколько факторов. Этими факторами (в приложении к операциям с биткоином) могут быть:

▪          частота операций – данные о крупных покупках или продажах биткоинов;

▪          период владения – промежуток времени, на протяжении которого биткоины находятся во владении одного лица;

▪          осведомленность в отношении рынков биткоинов – определенный уровень знаний налогоплательщика или опыт проведения им операций на рынках биткоинов;

▪          связь с другими занятиями налогоплательщика. Например, операции с биткоинами могут быть содержанием его обычной предпринимательской деятельности;

▪          затраты времени – значительная часть времени налогоплательщика может расходоваться на анализ рынков биткоина и изучение возможностей его приобретения;

▪          схема финансирования операций с биткоином – покупка биткоинов может финансироваться путем привлечения заемного капитала;

▪          размещение объявления – налогоплательщик каким-то образом, например, путем подачи объявления, может информировать окружающих о своем желании приобрести биткоины.

В 2013 году налоговое ведомство Канады заявило, что коммерческие продавцы товаров и услуг, которые принимают биткоины или другую цифровую валюту, обязаны платить «налог на товары и услуги/гармонизированный налог с продаж» (НТУ/ГНСП). Величина суммы оплаты в целях обложения НТУ/ГНСП должна считаться равной рыночной стоимости этих биткоинов на момент поставки.

Одновременно налоговики сделали намек относительно своей позиции по вопросу освобождения от НТУ/ГНСП покупки биткоина за канадскую валюту. Закон освобождает от НТУ/ГНСП оказание финансовых услуг: обмен, платеж, выпуск в обращение, получение и перевод денег. Однако налоговая служба полагает, что биткоин не подпадает под определение денег. Поэтому, скорее всего, налоговая служба будет настаивать, что покупка биткоина от НТУ/ГНСП не освобождается.

Канадские налоговики пока не ответили на ряд важных вопросов в отношении применения НТУ/ГНСП к операциям с биткоином, в частности:

▪          является ли майнинг биткоинов облагаемой поставкой согласно законодательству об акцизном налоге;

▪          должны ли биткоин-трейдеры взимать и перечислять в бюджет НТУ/ГНСП;

▪          является ли комиссия за операции с биткоинами частью стоимости встречного удовлетворения облагаемой поставки.

Итак, биткоин в Канаде не считается деньгами. У лица, получившего биткоины в оплату товаров и услуг, могут возникнуть особые налоговые обязательства: в налоговой декларации ему придется отчитываться о получении платежей биткоинами как о своих доходах. Может оказаться, что этому лицу придется еще взимать и перечислять в бюджет НТУ/ГНСП.

Биткоин – это имущество, но не реальное

В 2014 году Федеральная налоговая служба США опубликовала разъяснения правил применения федеральных налогов к операциям с виртуальной валютой и к операциям, в которых она используется. Согласно этому документу в целях налогообложения виртуальная валюта считается имуществом. Общие принципы налогообложения операций с имуществом регулируют и налогообложение операций, в которых используется виртуальная валюта. Это, в частности, означает, что:

▪          работодатель должен подать отчетность по форме W‑2 о заработной плате, выплаченной наемным работникам в виртуальной валюте; зарплата облагается налогом на доходы физического лица у источника выплаты плюс налогом на фонд заработной платы;

▪          платежи в виртуальной валюте независимым контрагентам и другим операторам услуг подлежат налогообложению. Как правило, плательщик будет обязан оформить отчетность по форме 1099;

▪          режим обложения прибылей и убытков от продажи или обмена виртуальной валюты зависит от того, относится ли она к основным средствам налогоплательщика или нет;

▪          отчетность по платежам в виртуальной валюте подлежит оформлению по правилам для платежей, сделанных в имущественной форме.

В декабре 2017 года президент Трамп подписал новый закон о налогообложении в США «Tax Cuts and Jobs Act». Американские обозреватели подробно анализируют позиции нового налогового законодательства, которые могут иметь отношение к криптовалюте и операциям с ней.

Спасательного круга для криптовалют не предусмотрено

Статья 1031 Налогового кодекса США позволяет американцам обмениваться определенными однотипными активами (like-kind exchanges) без уплаты налогов. Первоначально освобождение таких операций от налога было рассчитано на американских фермеров, занимающихся обменом скота. Эту возможность использовали не только криптовалютные трейдеры, желающие обменять одну криптовалюту на другую, но и торговцы самолетами, недвижимостью, предметами искусства.

Некоторые инвесторы в криптовалюту трактуют продажу биткоина за другую криптовалюту, например, за эфириум, как обмен однотипными активами, освобожденный от налога на прирост капитала. Однако с таким подходом согласны не все юристы, которые отмечают, что в соответствии с новым налоговым законодательством так рассуждать нельзя. По новому налоговому законодательству с 1 января 2018 года статья 1031 относится исключительно к обмену однотипным реальным имуществом, под которое криптовалюты заведомо не подпадают. Это значит, что с 2018 года все сделки по обмену одной криптовалюты на другую должны облагаться налогом.

Новый налоговый закон запрещает переносить полученные в текущем году операционные убытки на прошлые периоды, когда компания получала прибыль. Этой возможностью до сих пор активно пользовались компании, собиравшие средства путем первичного размещения монет (ICO) или путем применения аналогичной методики Simple Agreement for Future Tokens (SAFT). Отнесение убытков на прошлые периоды было спасением для компаний, которые делали деньги на продаже токенов, но несли операционные убытки в последующие годы.

Новое налоговое законодательство лишило налогоплательщиков такой возможности. Компании, заработавшие на ICO в 2017 году и рассчитывавшие, что за счет этих доходов смогут покрыть возможные операционные убытки в 2018–2019 годах, должны знать, что больше такой возможности у них не будет, – предупреждают юристы.

Новый налоговый закон США резко (с 35% до 21%) снизил ставку налога с корпораций. Это снижение стало главной изюминкой последних поправок налогового законодательства. При этом краткосрочные доходы корпораций облагаются как обычный доход по так называемым маржинальным ставкам (marginal rates) в диапазоне от 10% до 37%. 

Долгосрочный прирост капитала, прибыль, полученная в результате продажи активов, удерживаемых больше года, облагается по ставке 20%. Это значит, что трейдеры, удерживающие криптовалюту в течение менее продолжительного срока, смогут сэкономить на налогах. Существует несколько сценариев получения такой экономии, для чего частному лицу может оказаться выгоднее создать корпорацию специально для трейдинговых операций.

Режим сквозного налогообложения (pass-through taxation) юридического лица в США дает возможность платить налог на доходы предприятия путем уплаты подоходного налога его владельцами или инвесторами. Новый налоговый закон США предусматривает введение налогового вычета в размере до 20% суммы дохода, облагаемого по схеме сквозного налогообложения, хотя размер вычета не может превышать 50% фонда заработной платы предприятия либо 25% фонда заработной платы плюс 2,5% стоимости имущества компании на момент его приобретения. Этим обстоятельством могут воспользоваться майнеры криптовалют.

Майнинг (добыча) криптовалюты – чрезвычайно капиталоемкий процесс, требующий закупки больших объемов специализированного оборудования и найма обслуживающего персонала (в крупных организациях). Еще одним бонусом для майнеров может оказаться возможность немедленного списания стоимости нового оборудования на протяжении пяти лет.

При расчете налогооблагаемого дохода затраты предприятия на выплату процентов по ссуде ранее могли быть в полном объеме предъявлены к вычету. Новое законодательство ограничило сумму вычета 30% скорректированной прибыли предприятия. Юристы отмечают, что об это положение споткнулись многие. Однако такое ограничение не распространяется на процентные платежи физических лиц, то есть, к примеру, на граждан, заложивших свой дом, чтобы купить биткоины. Хотя эксперты такой ход не одобряют.

Новый закон также отменил двухпроцентные вычеты в отношении некоторых видов расходов налогоплательщиков. Теперь этой льготой не смогут воспользоваться люди, активно вовлеченные в операции с криптовалютами. Обычно они ездят на конференции, посещают различные компании, покупают компьютеры, холодные кошельки для хранения криптовалюты и т. д. Соответствующие расходы на это теперь вычету не подлежат.

Неопределенные отношения с биткоином

Американские комментаторы отмечают неопределенность по многим вопросам налогообложения криптовалют и операций с ними, устранить которую, как они надеются, сможет только выпуск подзаконных актов компетентным ведомством. Однако, по оценкам специалистов, для разработки таких регулирующих документов Федеральной налоговой службе США в условиях дефицита кадров и невысокого уровня финансирования может потребоваться несколько месяцев.

Эксперты особо отмечают ошибочность мнения о том, что анонимность операций с биткоином позволит скрыть доходы от налогов. Так, некоторые биткоин-обменники уже передают данные о своих клиентах властям по собственной инициативе, без всякого предписания.

С другой стороны, налоговые органы начали использовать инструменты, позволяющие «вскрыть операции биткоина». Сообщают, что Федеральная налоговая служба США приобрела программное обеспечение, позволяющее идентифицировать пользователя этой криптовалюты. С помощью этого приложения налоговики анализируют биткоин-операции и прослеживают путь биткоина от одного кошелька к другому. Разработчики приложения утверждают, что инструмент уже позволил получить сведения о 25% всех пользователей биткоина, на долю которых приходится около 50% всех операций с этой криптовалютой.

Даже поверхностный анализ ситуации в Канаде и США дает возможность сделать выводы для России: процесс становления режима налогообложения виртуальных валют с неизбежностью будет поэтапным, на первом этапе особо тщательной проработки потребуют, в частности, принципы применения косвенных налогов (НДС), правила отнесения дохода к категории предпринимательского либо инвестиционного, ряд других вопросов.

Криптовалюта несколько разочаровала отдельных пользователей, оказавшись не настолько идеально анонимной, как это задумывалось изначально. Все криптовалюты функционируют на блокчейне, что представляет собой определенную базу данных. В ней без труда можно просматривать проводимые транзакции каждого участника криптовалютной сети. Не нужно быть финансовым гением, чтобы отследить цепочку денежных операций и определить, откуда, куда и сколько монет было отправлено. Однако пока не ясно, как предполагается отслеживать майнеров в целях налогообложения

Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться