ВОЗВРАТ АПТЕКЕ ТОВАРА

5 Апреля 2007

    БУХГАЛТЕРУ АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
 

ВОЗВРАТ АПТЕКЕ ТОВАРА

 
    Покупатель может вернуть аптеке купленный товар, если выяснилось, что срок годности на него истек или же товар оказался некачественным. Так, в соответствии с п. 6.15 Отраслевого стандарта «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения», утвержденного приказом Минздрава России от 4.03.03 г. № 80 (с изм. и доп. от 13.09.05 г.), покупатель вправе возвратить товар ненадлежащего качества, приобретенный в аптечной организации.
    Некоторые товары не подлежат ни возврату, ни обмену. Речь идет лишь о товарах надлежащего качества. Их перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 г. № 55 (ред. от 8.02.06 г.). К ним относятся:
    товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, медицинские приборы и аппаратура, средства гигиены полости рта, очковые линзы, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;
    предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески и другие аналогичные товары);
    парфюмерно-косметические товары.
    Рассмотрим порядок возврата некачественного товара в аптечное учреждение.
    Вернуть товар можно в течение его гарантийного срока или срока годности. На большинство товаров они установлены, а если нет, то сделать это можно в разумный срок, что закреплено п. 2 ст. 477 ГК РФ.
    Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, когда был возвращен товар - в день покупки или позже, уже после закрытия смены и снятия с ККТ Z-отчета. Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.
 

Товар возвращен в день покупки

 
    В этом случае аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на возвращенный товар. Один экземпляр накладной передается покупателю (он должен предъявить ее при получении денег за товар), а второй - прикладывается к товарному отчету. Такой порядок предусмотрен п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в письме Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5.
    Как было отмечено, деньги покупателю возвращаются из операционной кассы аптеки по кассовому чеку. На нем должен поставить свою подпись директор (заведующий) или его заместитель (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.93 г. № 104).
    На сумму, выданную из кассы, оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме № КМ-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Полученный от покупателя кассовый чек нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом по форме № КМ-3 сдать в бухгалтерию. При этом сумму денежных средств, возвращенных покупателю через операционную кассу, нужно отразить в графе 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, которая также утверждена постановлением Госкомстата России № 132.
    Даже если покупатель потерял кассовый или товарный чек, продавец обязан принять у него товар ненадлежащего качества. Главное, чтобы покупатель смог доказать, что он приобрел товар именно у этого продавца (п. 5 ст. 18 Закона Российской Федерации от 7.02.92 г. № 2300-1 (ред. от 21.12.04 г.) «О защите прав потребителей»). Однако в таких случаях деньги за товар нельзя вернуть через операционную кассу. Их придется возвращать из основной кассы аптеки.
 

Товар возвращен не в день покупки

 
    В этом случае, так же как и при приеме товара от покупателя в день покупки, аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на товар. Один экземпляр накладной вручается покупателю, а второй – прилагается к товарному отчету. При этом деньги покупателю возвращают не через операционную, а через основную кассу организации. Для этого бухгалтер на основании письменного заявления покупателя составляет расходный кассовый ордер на сумму возврата. В заявлении и расходном кассовом ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя.
    Оформляя операции по возврату денег, следует быть внимательным. Ведь за нарушения в работе с денежной наличностью могут быть применены штрафные санкции в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ: для должностных лиц установлен штраф от 4000 до 5000 руб., для организаций - от 40 000 до 50 000 руб.
 

Бухгалтерский учет

 
    В бухгалтерском учете операции по возврату товара отражают только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу аптеки, иначе говоря, когда товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы (товар возвращается в день покупки), то необходимые корректировки  будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.
    По сути, если покупатель возвращает некачественный товар, то договор розничной купли-продажи, по которому такой товар был приобретен, можно считать незаключенным (ведь нарушены его существенные условия). А это значит, что право собственности на товар не переходило от поставщика к покупателю, поэтому на стоимость товаров ненадлежащего качества аптека должна уменьшить свой оборот по реализации.
 
    Пример 1. В январе покупатель приобрел в аптеке тонометр по цене 2500 руб. (НДС не облагается). В феврале он вернул прибор, ссылаясь на его плохую работу. В аптеке согласились с претензиями покупателя и возвратили ему деньги. Аптека ведет учет товаров по покупным ценам. Стоимость тонометра, по которой он был списан для целей бухгалтерского учета, - 2000 руб. Транспортные расходы отсутствуют. В данном случае деньги покупателю должны быть выданы из главной кассы организации на основании его письменного заявления.
    В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие записи:
    Д-т 62, К-т 50 - 2500 руб. - возвращены покупателю деньги за тонометр (основание - расходный кассовый ордер);
    Д-т 62, К-т 90, субсчет «Выручка» - 2500 руб. - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;
    Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 - 2000 руб. - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан со счета 41.
 

Налогообложение

 

Налог на добавленную стоимость

 
    Как известно, предприятия розничной торговли не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Им достаточно выдать кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показаний лент ККМ. Это следует из п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914 (в ред. от 11.05.06 г.).
    Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.
    Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).
 

Налог на прибыль

 
    Как уже отмечалось, при возврате товара ненадлежащего качества право собственности на него, по сути, не переходило к покупателю, поскольку продавец не выполнил свои обязательства по договору розничной купли-продажи должным образом. Следовательно, выручка от реализации такого товара сторнируется (как и в бухгалтерском учете). Если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.
 
    Пример 2. Продолжим предыдущий пример. При возврате тонометра аптеке нужно уменьшить доходы от реализации на 2500 руб., а расходы по данной операции - на 2000 руб.
    Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то аптека должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации. Однако для этого аптеке придется представить еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным (т.е. что реализации фактически не было).
 

Единый налог при применении УСН

 
    Если реализация и возврат товара произошли в периоды, когда налогоплательщик применял УСН, особых сложностей не возникает. Продавец должен сделать корректирующую запись и уменьшить тем самым величину дохода в книге учета доходов и расходов, а если объект налогообложения «доходы минус расходы», то еще и расходы.
    Трудности появятся, когда товар был реализован до того, как аптека перешла на УСН. В этом случае продавец не сможет скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов (п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
 

О. АТУБО
ЗАО «Аудиторская фирма «Критерий-Аудит»