УЧЕТ РАСЧЕТОВ В РУБЛЯХ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВЫРАЖЕННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ИЛИ УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ПРАВОВЫХ ФОРМ. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ЛЕЧЕНИЕ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ В РУБЛЯХ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВЫРАЖЕННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ИЛИ УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ПРАВОВЫХ ФОРМ. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ЛЕЧЕНИЕ

5 Апреля 2007

    КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ ЭКЗАМЕН
 

1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ В РУБЛЯХ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВЫРАЖЕННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ИЛИ УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

 
    Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Минфина России от 27.11.06 г. №154н, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
    Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
    С 1 января 2007 г. ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Пересчет средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
    При пересчете средств в расчетах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница (понятие суммовых разниц исключено из бухгалтерского учета). Она отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации). В бухгалтерском учете отражение курсовой разницы осуществляется записями у продавца: Д-т 62, К-т 91 или Д-т 91, К-т 62; у покупателя: Д-т 60, К-т 91 или Д-т 91, К-т 60.
 

Задача.
Составьте бухгалтерские записи по учету обслуживающих производств и хозяйств

 

Отражение суммы прямых затрат, связанных с выпуском продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств Д-т 29, К-т 02, 10, 70, 69, 76 и др.
Отражение косвенных расходов, приходящихся на выпуск продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств Д-т 29, К-т 25, 26
При выпуске продукции и материалов обслуживающими производствами и хозяйствами Д-т 10, 43, 40, К-т 29
При выполнении работ (услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами Д-т 25, 26, 44, К-т 29
При продаже работ (услуг) сторонним организациям Д-т 90, К-т 29
Передача работ (услуг) на безвозмездной основе Д-т 91, К-т 29
На сумму недостачи по незавершенному производству, выявленную при проведении инвентаризации обслуживающих производств и хозяйств Д-т 94, К-т 29

 

2. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ПРАВОВЫХ ФОРМ

 
    Особенности организации и управления финансами определяются:
    организационно-правовой формой хозяйствующего субъекта;
    целями деятельности хозяйствующего субъекта;
    составом участников (учредителей) и их полномочиями;
    действующим законодательством;
    информационно-техническим обеспечением управления финансами;
    образовательным уровнем персонала;
    культурными, национальными, религиозными и другими особенностями.
    В соответствии с ГК РФ предпринимательскую деятельность могут вести физические лица (граждане) без образования юридического лица и организации (юридические лица). Осуществление деятельности возможно с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица. Юридическим лицом признается организация, прошедшая государственную регистрацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
    Различают два вида юридических лиц:
    коммерческие организации (создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ; открытых и закрытых акционерных обществ; производственных кооперативов; государственных и муниципальных унитарных предприятий);
    некоммерческие организации (создаются в форме потребительских кооперативов; общественных или религиозных организаций (объединений); благотворительных или иных фондов; в других формах, предусмотренных законом).
    Целью любой коммерческой организации является организация хозяйственной деятельности по выпуску продукции (производства работ, оказания услуг) для систематического получения прибыли. В отличие от коммерческих некоммерческие организации не имеют целью получение прибыли, их цель определяется организационными документами (как правило, это решение каких-либо социальных, политических, культурных, гуманитарных и т.п. задач). Некоммерческие организации также могут получать прибыль от своей деятельности, но она не распределяется в виде дивидендов и не накапливается, а полностью используется в соответствии с уставными задачами.
    В зависимости от организационно-правовой формы различаются:
    способы формирования финансовых ресурсов;
    ответственность собственников по обязательствам, возникающим в результате хозяйственной деятельности организации;
    порядок распределения прибыли.
    С точки зрения экономической теории финансовые ресурсы представляют собой капитал, который будучи вложенным в хозяйственную деятельность и последовательно пройдя все стадии производственно-коммерческого цикла (кругооборот капитала), приносит доход.
    В зависимости от источников их образования финансовые ресурсы подразделяются на:
    собственные финансовые ресурсы (уставный капитал; нераспределенная прибыль; амортизационные отчисления; фонды денежных средств);
    привлеченные ресурсы (заемные средства; коммерческие кредиты; бюджетное финансирование).
    Конкретный состав финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта во многом определяется его организационно-правовой формой, например:
    для ООО в последнее время нехарактерно формирование фондов денежных средств;
    для ОАО уставный капитал имеет особую форму акционерного капитала;
    для некоммерческих организаций отсутствует такой финансовый ресурс, как нераспределенная прибыль.
    Особенности имеет также состав финансовых ресурсов государственных предприятий, общественных фондов, религиозных объединений, политических партий и др.
    Следует отметить, что в ряде случаев законодательство устанавливает допустимые значения (чаще всего в виде минимально возможных размеров) отдельных источников финансовых ресурсов, например:
    минимальные размеры уставного капитала (определены для отдельных отраслей хозяйственной деятельности, например для финансовых организаций, для предприятий определенной организационно-правовой формы, например для акционерных обществ);
    минимальные размеры страховых резервов (например, для страховых организаций, банков).
 

Задача.
На основании отчетности определите коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности.

 
    Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности определяется на основании данных соответствующих строк бухгалтерской отчетности:
 

Kкд = стр. 010 ф2 .
0,5 х (стр. 240 н.г. + стр. 240 к.г.) ф1

 
    Допустим, что значение стр. 010 ф2 (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) - 33 304 тыс. руб., значение стр. 240 н.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 516 тыс. руб., значение стр. 240 к.г. - 580 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности составит:
 

Kкд = 33304 = 60,774.
0,5 х (516 + 580)

 

3. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ЛЕЧЕНИЕ

 
    Налогоплательщик, получающий доходы, облагаемые НДФЛ по налоговой ставке 13%, вправе уменьшить эти доходы, в частности на сумму социального налогового вычета. При этом налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
    Кроме того, социальный налоговый вычет предоставляется на сумму страховых взносов, внесенных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, если договор предусматривает оплату страховщиками исключительно услуг по лечению.
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 г. № 201 утвержден перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета.
    С 2007 г. вычет на лечение не может превышать 50 000 руб. Необходимо учитывать, что по дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
    Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховая организация, с которой налогоплательщик заключает договор добровольного личного страхования, также должна иметь соответствующую лицензию.
    Если налогоплательщик претендует на указанный социальный налоговый вычет, то оплата лечения не должна осуществляться за счет средств работодателя.
    Социальные налоговые вычеты на лечение предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщику необходимо приложить к налоговой декларации следующие документы:
    копию договора с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;
    копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (в случае если в договоре об оказании медицинских услуг отсутствует ссылка на наличие лицензии у медицинского учреждения с указанием реквизитов);
    платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;
    справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;
    справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период;
    копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
    копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;
    копию свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
 

Задача.
И. Сазонова заказала известному модельеру К. Ивакину, работавшему в ателье, сшить ей вечернее платье. Заказ принял лично Ивакин, но сам исполнять не стал, а поручил своему ученику И. Потехину. Платье было сшито в срок, однако И. Сазонова отказалась его принять, ссылаясь на то, что заказала шить платье К. Ивакину, а не И. Потехину, и потребовала возврата предварительно уплаченной суммы. Правомерно ли требование И. Сазоновой?

    
    Да, правомерно. В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Поскольку И. Сазонова сделала заказ на пошив платья конкретному лицу, известному модельеру, он не вправе был поручать исполнение своему ученику.
 

Материал в помощь сдающим экзамен на получение
квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен
Центром профессиональной подготовки «СТЕК»