НДС субсидий на подготовку объектов коммунального комплекса

НДС субсидий на подготовку объектов коммунального комплекса

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2017 № Ф04-5041/2017 по делу № А81-4567/2016.
Консультации / Юрий Лермонтов 26 Мар 2018, 14:02
НДС субсидий на подготовку объектов коммунального комплекса

Суд, отказывая в удовлетворении требований обществ к МИФНС России по субъекту РФ об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, пояснил, что фактически предоставляемые субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) по капитальному ремонту арендованного муниципального имущества и являются выручкой от реализации работ (услуг), следовательно, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Суть дела

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества, по результатам которой составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, по пункту 1 статьи 122 НК РФ, по статье 123 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК.

Данным решением обществу также доначислен НДС и начислены пени за неуплату НДС. Полагая, что решение Инспекции в указанной части не соответствует требованиям закона и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями. Основанием для доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном невключении обществом в налоговую базу по НДС субсидии (финансовой помощи), полученной от Администрации муниципального образования на софинансирование расходов по подготовке объектов энергетики и коммунального комплекса к работе в осенне-зимний период.

Позиция суда

Суд указал, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно положениям пункта 1 статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. 

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

К подобным суммам финансовой помощи относятся также суммы субсидий, предоставляемых налогоплательщикам бюджетами бюджетной системы РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из смысла и содержания указанных норм права следует, что в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка, в связи с чем арбитражные суды правильно включили в предмет судебного исследования вопросы о наличии (отсутствии) государственного регулирования цен при осуществлении обществом спорных операций.

В указанном периоде общество также заключило с Администрацией муниципального образования соглашения на выделение за счет муниципального бюджета и бюджета Ямало-Ненецкого автономного округа финансирования по проведению капитального ремонта отдельных объектов арендованного обществом имущества в виде субсидирования соответствующих работ. Фактически обществом от арендодателя получено 27 900 735 руб. на ремонт арендованного имущества.

При исчислении НДС за налоговые периоды полученные субсидии не являются денежными средствами, направленными на возмещение расходов в связи с применением государственных регулируемых цен и тарифов; денежные средства фактически получены налогоплательщиком в качестве оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) по капитальному ремонту арендованного обществом муниципального имущества и являются его выручкой от реализации, следовательно, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

 

«Полученные субсидии не являются денежными средствами, направленными на возмещение расходов в связи с применением государственных регулируемых цен и тарифов. Денежные средства фактически получены налогоплательщиком в качестве оплаты за выполненные работы по капитальному ремонту арендованного муниципального имущества и являются его выручкой от реализации. Поэтому подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке».


Анализ практики показывает, что по поводу налогообложения НДС возникает множество споров между налоговыми органами и НДС. Для правильного применения норм НК РФ необходимо выявить экономическую суть предоставляемых субсидий.

Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться