Особо оплачиваемый отдых

Перед уходом в отпуск работник вправе рассчитывать на получение обязательных отпускных. Однако в некоторых случаях ему полагается еще и материальная помощь. Данная выплата не является обязательной по ТК РФ, однако может регулироваться отдельными федеральными положениями и коллективным договором.
Право / 18 августа 2021, 16:00

Дополнительные отпускные

В каждой организации, независимо от того, относится она к бюджетным или частным, существует регламентированный порядок выплат – как регулярных, так и разовых. Он должен соответствовать положениям ТК РФ. В статьях ТК РФ не содержится специального термина для обозначения отпускных, выплачиваемых дополнительно. Говоря «материальная помощь к отпуску», чаще всего подразумевают регулярную или единовременную выплату денежных средств, назначенную сотруднику не за отработанное время или исполнение трудовых обязанностей, а по иной причине (в данном случае по уходу в отпуск).

Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ). Работодатель может предоставлять работникам разнообразную поддержку: социальную, поощрительную. Зарплата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Для бюджетных организаций правила назначения матпомощи полностью регламентированы законодательством и не зависят от мнения руководства или результатов работника.

Материальная помощь к отпуску может быть установлена отраслевым или территориальным соглашением, действующим в отношении конкретной организации (ч. 8, 9 ст. 45, ч. 3, 7–10 ст. 48 ТК РФ, п. 6.1.4 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2019–2021 гг. и др.). Тогда работодатель обязан ее предоставлять работникам с учетом положений такого соглашения (абзац второй ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права. При этом локальные нормативные акты (или коллективный договор) могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с тем, что установлено трудовым законодательством. Работодатель в локальном нормативном акте или коллективном договоре может предусмотреть дополнительные гарантии и меры социальной поддержки своих работников (ч. 1 ст. 40, ч. 2, 3 ст. 41 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 28.09.2020 № 14-1/ООГ-15412). В частности, выплата материальной помощи к отпуску может быть предусмотрена Положением об оплате труда или о материальной помощи, где рекомендуется определить порядок, условия, суммы, сроки выплат, документальное оформление такой помощи (в том числе в случае разделения сотрудником отпуска на части).

Чаще всего материальную помощь к отпуску определяют как фиксированную сумму, которая положена работнику независимо от занимаемой им должности, квалификации, результатов труда (так называемая социальная выплата). Иногда сумма материальной помощи и сам факт ее предоставления «привязаны» к результатам труда. Тогда ее размер может быть определен, например, как процент от суммы оклада, и она выплачивается при отсутствии у работника дисциплинарных взысканий. Такая выплата фактически является трудовой частью системы оплаты труда. От того, является выплата социальной или трудовой, может зависеть порядок налогообложения.

Отметим, что возможна административная ответственность в соответствии с ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ, если работодатель откажет работнику в выплате материальной помощи перед ежегодным отпуском, в то время как локальным нормативным актом предусмотрена такая выплата для всех работников. При выплате материальной помощи работнику в меньшем размере, чем установлено локальным нормативным актом, оставшуюся сумму придется выплатить с учетом процентов (ст. 236 ТК РФ).

Приказ и заявление

Поощрительную надбавку разового характера работодатель может выплатить на основании приказа, но постоянную социальную выплату нужно оформлять исключительно через заявление. Заявление работник оформляет в отделе кадров или бухгалтерии согласно общим правилам документооборота. В нем обязательно должны быть отражены: Ф. И. О., должность работника, структурное подразделение, в котором он работает (при наличии); просьба предоставить материальную помощь в связи с уходом в ежегодный отпуск; даты, когда сотрудник собирается в отпуск; дата и личная подпись с расшифровкой. На заявлении руководитель подразделения оставит свою визу, а руководитель организации – резолюцию для бухгалтерии.

Заявление может не требоваться, например, если материальная помощь зависит от результатов труда работника и в коллективном договоре прописано, что она может выплачиваться по распоряжению работодателя при предоставлении ежегодного отпуска (то есть работодатель может сам выплатить ее одновременно с отпускными).

Приказ о предоставлении помощи составляется в произвольной форме, поскольку нормативно установленной нет. На основании приказа бухгалтерия начислит и выплатит работнику материальную помощь. В приказе рекомендуем указать: Ф. И. О. и должность работника, которому оказывается материальная помощь; событие, в связи с которым она начисляется (уход в ежегодный отпуск); размер материальной помощи; основание издания приказа – документы, в соответствии с которыми производится выплата (например, заявление работника об оказании материальной помощи, положение о выплате материальной помощи работникам организации); срок, в который должна быть произведена выплата; способ выплаты (например, перечислением денежных средств на банковскую карту работника); поручения ответственным работникам (например, бухгалтеру – произвести начисление и выплату работнику материальной помощи к отпуску). С приказом под подпись следует ознакомить упомянутых в нем лиц.

НДФЛ

Сумма материальной помощи, выплачиваемой работнику, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 4000 руб. в течение года (ст. 216, абзацы первый, четвертый п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@). Материальная помощь в части, превышающей эту величину, облагается НДФЛ в общем порядке. Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог с дохода, полученного в 2021–2022 гг. физическим лицом, исчисляется по ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Таким образом, если сумма налоговой базы за налоговый период равна или меньше 5 млн руб., применяется ставка 13%, больше 5 млн руб. – 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговой базы, превышающей 5 млн руб. Указанные ставки применяются в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (день перечисления денежных средств на счет работника в банке) (п. 3 ст. 226 НК РФ). Организация удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода работника при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств работнику (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В отчете формы 6-НДФЛ, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, раздел 1 поле 021 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть по факту выплаты помощи, а не ее начисления в отчетном периоде (Письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@). Так, в строке 021 нужно указать следующий день после выплаты дополнительной суммы к отпуску. В поле 022 раздела 1 «Сумма налога» отражается общая сумма удержанного налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021. В разделе 2 сумма отпускных и помощи включается в показатели в полях 110 и 112, налог, исчисленный с них, – в поле 140, удержанный – в поле 160. При этом материальная помощь к отпуску включается в показатели полей 110 и 112 в полной сумме. А не облагаемую НДФЛ сумму материальной помощи (4000 руб.) показывают в поле 130. В Приложении к справке о доходах и суммах НДФЛ материальную помощь к отпуску нужно отразить по коду дохода 2760 «Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту».

Страховые взносы

Порядок исчисления страховых взносов с суммы материальной помощи к отпуску зависит от того, как она квалифицирована во внутренних документах работодателя.

Если такие выплаты входят в систему оплаты труда (то есть носят трудовой, а не социальный характер), они подлежат обложению страховыми взносами (в том числе взносами по травматизму) в общеустановленном порядке. Это следует из п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и Письма Минфина России от 14.12.2020 № 03-15-06/109203. Есть также судебные решения, в которых прослеживается аналогичный подход (см., например, Постановление АС ЦО от 04.04.2019 № Ф10-820/2019 по делу № А14-11774/2018 и др.). При этом материальная помощь к отпуску подлежит обложению страховыми взносами в сумме, превышающей 4000 руб. за текущий год. Материальная помощь работнику, не превышающая 4000 руб. в год, входит в перечень не облагаемых взносами выплат (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Если доплата к отпуску сотрудников, осуществляемая работодателем, носит социальный характер (то есть не является вознаграждением за труд), работодатель может не платить страховые взносы со всей суммы. Правомерность подобных действий страхователя подтверждена в Определении ВС РФ от 21.03.2019 № 306-ЭС19-171, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012, Письмо Минтруда России от 28.09.2020 № 14-1/ООГ-15412.

Но стоит учесть, что рассматриваемые выплаты прямо не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) и велика вероятность возникновения споров с налоговыми инспекторами при проверках.

Налог на прибыль

НК РФ запрещает учитывать в расходах материальную помощь работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время ст. 255 НК РФ разрешает учесть в расходах вознаграждения сотрудникам, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами.

По мнению Минфина России, единовременные выплаты работникам признаются элементом системы оплаты труда при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением работниками их трудовой функции (Письмо от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

Если выплата работнику к отпуску не зависит от размера его заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то она является социальной гарантией, то есть соответствует понятию материальной помощи и не может рассматриваться в качестве элемента оплаты труда. Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ материальная помощь не учитывается для налогообложения прибыли.

Страховые взносы, начисленные на сумму материальной помощи, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Если обязанность выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрена коллективным договором и связана с реализацией работником своего права на отпуск, то сумма такой выплаты с учетом начисляемых на нее страховых взносов формирует оценочное обязательство по выплате материальной помощи. Соответственно, при признании оценочного обязательства величина оценочного обязательства была отнесена на расходы по обычным видам деятельности (поскольку оценочное обязательство признается по отношению к работнику, занятому в основном производстве) (п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). При начислении материальной помощи при уходе работника в отпуск и начислении страховых взносов указанные затраты списываются за счет ранее созданного оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010).

Если в налоговом учете резерв на оплату отпусков хозяйствующее общество не создает, то ему придется применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

На дату признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете возникают:

  •  постоянная разница в сумме признанного оценочного обязательства в отношении материальной помощи к отпуску и соответствующий постоянный налоговый расход (ПНР) (п. 4, 7 ПБУ 18/02);
  •  вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме признанного оценочного обязательства в отношении страховых взносов на сумму материальной помощи и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

При признании в налоговом учете расхода в виде начисленных на сумму материальной помощи страховых взносов указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).


Также по теме


Банк Русский Стандарт изучил спрос россиян на обмен иностранной валюты в июне*. Интерес к валютообмену вырос – общий объем операций увеличился на 27% относительно мая, а количество на 21%.

Ситуации, когда сотрудник заболевает во время отпуска, нередки. Понятно, что полноценно отдохнуть и реализовать намеченные планы в этом случае не удается и время фактически оказывается потрачено впустую. Нужно ли оформлять больничный лист во время отпуска, компенсируется ли потом время болезни и как оно оплачивается – вопросы далеко не праздные. Как для работника, так и для работодателя.
Поделиться в соц.сетях: