Что меняется в правилах получения компенсации медицинских расходов

Оплата лечения (в том числе в санатории на курорте), а также лекарств для себя или близких дает гражданину право вернуть часть потраченных на это денег из НДФЛ. С 2021 года начинает действовать уточненный перечень медицинских услуг, на которые можно получить такой налоговый вычет. Он может представлять интерес не только для работника, но и для работодателя, однако им необходимо учитывать целый ряд нюансов.
Налоги / 29 марта 2021, 10:43

Социальный налоговый вычет на лечение может получить физлицо, оплатившее (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

•     медицинские услуги, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет (далее – члены семьи);

•     назначенные врачом лекарства, в том числе для членов семьи;

•     страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.

К вычету принимаются расходы на все лекарственные препараты, которые назначил врач – достаточно рецептурного бланка (причем пометка «для налоговых органов РФ» теперь необязательна – Письмо ФНС от 10.02.2020 № БС-3-11/937@), а также документа об оплате.

Вот что касается платного лечения, то по-прежнему действует принцип «возврата по перечню». С этого года введен новый расширенный список медицинских услуг, за оплату которых можно вернуть НДФЛ (ПП РФ от 08.04.2020 № 458). Он состоит из двух разделов. В первом перечислены медицинские услуги, расходы на которые для вычета можно учесть в ограниченном размере (не более 120 тыс. руб. за один год, то есть вернуть можно максимум 15 600 руб. налога). К ним относятся:

  •  услуги первичной медико-санитарной помощи: диагностика (в том числе УЗИ, лабораторные анализы, МРТ, КТ), а также непосредственно лечение, реабилитация, ведение беременности – как амбулаторно, так и в стационарных условиях;
  •  услуги специализированной медицинской помощи, оказываемые врачами-специалистами как амбулаторно, так и в стационаре (то есть по конкретному профилю: стоматология, кардиология, хирургия и т. д. – согласно Номенклатуре Минздрава от 20.12.2012 № 1183н);
  •  услуги скорой (в том числе скорой специализированной) медицинской помощи;
  •  услуги медицинской эвакуации (осуществляется бригадами скорой помощи с использованием различных видов транспорта);
  •  услуги паллиативной медицинской помощи, оказываемые как на дому, так и в стационаре;
  •  медицинские услуги при прохождении санаторно-курортного лечения.

Во втором разделе перечня указаны виды дорогостоящего лечения, при котором налоговый вычет не ограничивается (то есть принимается вся сумма расходов налогоплательщика). В их число теперь входит:

  •  ортопедическое лечение зубов с опорой на имплантаты (в сложных случаях, когда нет условий для традиционного протезирования);
  •  услуги высокотехнологичной медицинской помощи, которые предусмотрены Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи (то есть лечение с использованием сложных и ресурсоемких методик);
  •  лечение бесплодия методом ЭКО;
  •  услуги паллиативной помощи, когда на дому применяются медицинские изделия, поддерживающие функции организма.

Обратите внимание, что ФНС сделает вычет за дорогостоящее лечение (без применения максимума), только если в справке, выданной медицинской организацией, указан код услуг за номером «2». Код «1» означает, что оказаны стандартные медицинские услуги, которые подпадают под общее ограничение в 120 тыс. рублей.

Чтобы узнать, относится ли оплаченная вами услуга к числу медицинских (а значит, дает ли она право на налоговый вычет), обратитесь к официальной Номенклатуре медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава РФ от 13.10.2017 № 804н).

Например, лечение и отбеливание зубов, протезирование, а также коррекция зубов с применением брекет-систем предусмотрены номенклатурой, значит, гражданин может получить налоговый вычет за расходы на оплату таких услуг. А вот деньги, уплаченные за приобретение брекет-системы, зачесть нельзя, так как это уже признается покупкой медицинского оборудования, а не медицинской услугой.

Механизм оформления вычетов

Получить социальный налоговый вычет вы можете двумя способами – у работодателя и в инспекции ФНС. В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. Но все же рекомендуется бесконтактное взаимодействие с ними, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 № 316, Письмо ФНС России от 30.06.2020 № БС-4-19/10549@, Информация ФНС России от 03.07.2020).

К тому же с 2021 года начинает работу механизм оформления выплат напрямую через интернет-кабинет налогоплательщика. Пользователи «Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц» смогут заполнить и отправить декларацию 3-НДФЛ всего в три шага (не выходя из дома). Такая возможность появилась благодаря последнему обновлению интернет-сервиса. При заполнении декларации достаточно выбрать одну из шести жизненных ситуаций:

  1. декларирование дополнительных доходов от сдачи недвижимости в аренду;
  2. имущественный налоговый вычет (на покупку (строительство) недвижимости;
  3. социальный налоговый вычет за обучение;
  4. социальный налоговый вычет за лечение или покупку лекарств;
  5. социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность;
  6. инвестиционный вычет.

Налоговая инспекция предоставляет социальные налоговые вычеты по окончании календарного года. Но, обратившись к работодателю, можно начать получать вычеты за лечение, обучение, добровольное страхование жизни и пенсионные отчисления до окончания налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения вычета по общему правилу необходимо наличие оригинала рецептурного бланка. Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации. Формы рецептурных бланков утверждены приказами Минздрава России от 14.01.2019 № 4н, от 01.08.2012 № 54н (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 16 ч. 2 ст. 14 закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздрава России от 25.07.2001 № 289, МНС России № БГ-3-04/256).

На рецептурных бланках в левом верхнем углу должен быть проставлен штамп медицинской организации с указанием ее наименования, адреса и телефона или указаны адрес индивидуального предпринимателя, номер и дата лицензии, наименование органа государственной власти, выдавшего лицензию (п. 1, 2 порядка, утв. приказом № 4н, п. 4 правил, утв. приказом № 54н).

В графе «Rp» рецептурных бланков должны быть указаны, в частности, наименование лекарственного препарата (международное непатентованное наименование, группировочное или химическое наименование, торговое наименование), форма выпуска, дозировка, количество (п. 11 порядка, п. 9 правил).

Наличие рецептурного бланка, оформленного по существующим правилам (в том числе с отметкой на рецепте фармацевтического работника об отпуске лекарственного препарата с указанием торгового наименования), подтверждает соответствие лекарственного препарата, назначенного физическому лицу лечащим врачом, наименованию лекарственного препарата, приобретенного указанным лицом по платежному документу (п. 9 правил, утв. Приказом Минздрава России от 11.07.2017 № 403н, Письмо ФНС России от 30.11.2020 № БС-4-11/19621@).

Условием включения в состав вычета сумм страховых взносов по договору ДМС является наличие у страховой организации, с которой заключен данный договор, лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату ею исключительно медицинских услуг. Кроме того, медицинская организация (или ИП), оказавшая медицинские услуги, также должна иметь российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности (абзацы второй, пятый подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При возмещении НДФЛ в свей налоговой инспекции по месту регистрации надо передать инспектору на оформление следующие документы:

• декларацию 3-НДФЛ;

• справку по форме 2-НДФЛ, которую вам нужно получить либо у работодателя, либо в личном кабинете на сайте ФНС, либо через МФЦ;

• заявление на возврат;

• платежные документы, подтверждающие оплату (чеки, квитанции, приходно-кассовые ордера и пр.);

• справку об оплате медицинских услуг, выданную медицинской организацией;

• договор на оказание медицинских услуг, который вы заключили перед лечением;

• копию лицензии медучреждения на оказание медицинских услуг;

• рецепты на лекарства, которые вам выписал врач, по форме № 107-1/у;

• копию свидетельства о рождении ребенка, если вы получаете вычет за детей, свидетельства о браке, если вы хотите возместить налог за супругу(а), документа, подтверждающего родство, если вы возвращаете подоходный налог за лечение родителей, или документа об опеке, если получаете вычет за опекуна.

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

а) в бумажной форме:

•     непосредственно в налоговый орган или через МФЦ (лично или через представителя);

•     почтовым отправлением с описью вложения;

б) в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления вами декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку, по окончании которой направит вам сообщение о принятом решении, в том числе об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

При установлении факта излишней уплаты налога и подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения вашего заявления о возврате налога. Если вы представили заявление в составе декларации, возврат налога будет произведен не ранее окончания камеральной проверки либо наступления момента, когда такая проверка должна была быть завершена, и не ранее принятия решения о возврате налога (п. 6, 8, 8.1 ст. 78, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Что следует знать, оформляя вычет

Возмещение за лечение родителей-пенсионеров сами родственники оформить не смогут, так как не являются налогоплательщиками, но получить компенсацию можно, оформив ее через работающих детей.

ИП, которые не являются плательщиками подоходного налога, находятся на УСНО, не получат вычета.

Если приобретается путевка по санаторно-курортному лечению, возместить можно только стоимость медицинского обслуживания, а не всю цену. Для этого организация предоставляет справку о величине оплаты за оказанные медицинские услуги.

При оформлении возмещения НДФЛ за лечение налогоплательщик при смене работы не сможет перевести выплаты. Если он официально работает у нескольких работодателей одновременно, то получение льготы возможно со всех мест работы.

Оплата путевок

Работодатель, приобретая сотрудникам путевки на санаторно-курортное лечение, может сэкономить на налогах и принять расходы. В целом такие путевки будут хорошим стимулом для работников и допустимым методом налоговой оптимизации.

На основании п. 29 ст. 270 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.

Новым п. 24.2 ст. 255 НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи:

• супругам;

• родителям;

• детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме) и т. д.

НДФЛ не начисляется с выплат работнику, членам его семьи, детям до 16 лет, не являющимся членами семьи работника (например, племяннику сотрудника), при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):

1)   путевка оплачена за счет:

• приносящей доход деятельности учреждения, если расходы по оплате в соответствии с гл. 25 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ);

• приносящей доход деятельности учреждения – деятельности на специальном налоговом режиме (например, если автономное учреждение применяет УСН);

• бюджетных средств, в том числе за счет средств ФСС РФ;

2)   услуги по путевке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемый организацией (Письмо Минфина РФ от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@);

3)   путевка не является туристской (это требование не относится к путевкам для детей младше 16 лет);

4)   оплата путевки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (Письмо Минфина РФ от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).

Порядок приобретения путевок в целях п. 9 ст. 217 НК РФ значения не имеет (Письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-04-06/4717).

Также не имеет значения, состоит ли работник в трудовых отношениях с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, оказывающей соответствующие услуги (Письмо Минфина РФ от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110876).

НДФЛ не облагается только сумма оплаты (компенсации) за путевку. Все дополнительные расходы на ее приобретение и использование им облагаются, в частности:

•     комиссия, которую учреждение уплатило агенту при покупке путевки (Письмо ФНС РФ от 25.07.2014 № БС-4-11/14505);

•     стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина РФ от 26.09.2019 № 03-04-09/74123).

Также облагаются НДФЛ компенсации, выплаченные вместо оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение, если работник решил не ехать на такое лечение (Письмо ФНС РФ от 25.09.2015 № БС-4-11/16812).

Если путевку оплатил работодатель, то социальный вычет не может быть предоставлен. Это следует из подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если путевку оплатил работник, то социальный вычет может быть предоставлен, но только по расходам на оплату медицинских услуг, которые были оказаны в рамках санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина РФ от 25.12.2018 № 03-04-05/94619).

Может возникнуть ситуация, что компания оплатила за счет приносящей доход деятельности туристическую путевку для работника. В этом случае у работника возникает доход в натуральной форме, с которого следует исчислить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Доходом будет являться цена по договору на туристическое обслуживание.

Датой фактического получения дохода считается день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). По нашему мнению, в данном случае датой получения дохода будет являться дата оплаты учреждением путевки. Рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ с оплаты туристической путевки следует в общем для доходов в натуральной форме порядке. При этом следует учесть, что если путевка является подарком работнику, то стоимость путевки можно уменьшить на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если вы осуществляете взносы (например, за счет средств от приносящей доход деятельности) по договорам ДМС на работника и членов его семьи, то они не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, находятся лечебные организации, оказывающие услуги по ДМС, на территории РФ или на территории иностранного государства. Это следует из п. 3 ст. 213 НК РФ, писем Минфина РФ от 04.06.2020 № 03-04-06/47977, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10.

Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Работодатель не может предоставить социальный вычет по оплате ДМС. Это связано с тем, что вычет предоставляется только в случае, когда работник оплачивал полис сам (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При этом если работодатель заключил договор ДМС в пользу работников со страховой компанией, но взносы удерживаются из их зарплаты, то социальный вычет они получить могут. Его нельзя предоставить лишь в случае, если услуги по договорам, заключенным со страховой организацией, оказываются работникам за пределами РФ в организациях, не имеющих лицензий согласно российскому законодательству (Письмо Минфина РФ от 15.07.2019 № 03-04-06/52406).

СПРАВКА

Доплата до среднего заработка по больничному

Доплата до среднего заработка по больничному – инициатива работодателя, а не государства. В коллективном договоре предприятие может установить оплату больничных листов в порядке, предусмотренном законодательством, при этом не более 15 дней нетрудоспособности в календарном году, исходя из их фактического среднего заработка. Доплата может осуществляться всем сотрудникам, например, в случае болезни в течение двух недель в году. Или же только руководителям и, например, работникам, которые могут осуществлять деятельность дистанционно.

Основанием для выплаты доплаты являются больничный лист и положения коллективного договора. Каких-либо дополнительных документов (в том числе заявление работника) для назначения пособия и выплаты не нужно. Специальных сроков выплаты доплаты до фактического среднего заработка законодательно не установлено – соответствующий порядок может быть установлен коллективным договором. В частности, выплаты могут производиться в те же сроки, что и оплата пособия в соответствии с законодательством.

Но такие расходы тоже можно учесть для целей налогообложения. На основании ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда включают в себя любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме. При этом перечень расходов является открытым и позволяет учитывать не только законодательно установленные выплаты, но и иные начисления в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Доплата больничного до средней зарплаты не относится к государственным пособиям, поэтому подлежит налогообложению. Работодатель должен расценивать доплату как доход, заработную плату физического лица и произвести все необходимые платежи по налогам:

  • налог на доходы физических лиц;
  • страховые платежи по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию по ставкам, установленным законодательством.

Напомним выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):

  •  единовременное пособие по беременности и родам;
  •  ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  •  ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.

Все остальные доплаты не будут относиться к необлагаемым. В целом работодатели в большинстве своем не заинтересованы в них, поскольку в законодательстве каких-либо льгот не предусмотрено. В результате работники в случае больничного часто теряют в деньгах.






Также в рубрике

  • Заявления президента РФ Владимира Путина об увеличении мер поддержки населения и финансирования инфраструктурных проектов привели к небольшому росту российских акций. Рубль также укрепился. Но, как показывает практика, в большинстве случаев после программных выступления президента РФ рынок акций в дальнейшем снижается.
    Рынки21 апреля 2021, 14:44
  • Владимир Путин 21 апреля выступит с очередным ежегодным Посланием Федеральному собранию. Содержание держится в секрете. Даже в ближайшем окружении президента точно не знают все подробности его выступления. Текст переделывается лично автором буквально до последней минуты. Однако основные его положения уже ясны. Путин не может не ответить на последний вызов Байдена – сначала предложить личную встречу, а затем объявить новую порцию санкций. Не будет забыта и эскалация на Донбассе. Поэтому стоит вспомнить предупреждения Послания-2018, когда миру были представлены передовые вооружения. Но важнее станет сигнал российскому обществу. Придется ускоряться. Прежде всего, в технологическом смысле. Для чего помимо прочего правительственная вертикаль управления будет дополняться горизонталью.
    Россия20 апреля 2021, 16:00
  • Торги на рынке акций сегодня открылись ростом котировок большинства бумаг. Но рынок очень быстро перешел к снижению вслед за «покрасневшими» фьючерсами на фондовые индексы США. Рубль пока не может отыграть позитивные для него факторы.
    Рынки20 апреля 2021, 15:04
  • Индекс Мосбиржи обновил исторический максимум, но продолжать рост не стал. Усилившиеся политические риски препятствуют покупкам. Рубль потерял к доллару около 0,4% стоимости за первую половину дня.
    Рынки19 апреля 2021, 14:39
  • Рекомендации лучших экспертов рынка инвестиций специально для читателей «Финансовая газеты»: в ценные бумаги каких зарубежных компаний стоит вкладываться в 2021 году.
    Инвестиции18 апреля 2021, 12:20