Можно ли использовать патентную систему налогообложения в образовании

Действующее законодательство позволяет индивидуальным предпринимателям (ИП) в определенных случаях осуществлять образовательную деятельность, причем как непосредственно, так и с привлечением педагогических работников. В каких случаях это возможно и применима ли при этом патентная система налогообложения?
Российская экономика / 23 мая 2020, 12:00

Индивидуальный предприниматель может осуществлять образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников, на это указывает пункт 1 статьи 32 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Но только после госрегистрации ИП. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя определен статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

После регистрации физлица в качестве ИП Федеральная налоговая служба (ее территориальный орган) обязана уведомить орган исполнительной власти субъекта РФ, осуществляющий переданные ему полномочия Российской Федерации в сфере образования, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, видом экономической деятельности которого является образовательная деятельность. При этом уведомить указанный орган ФНС России (ее территориальный орган) должна в порядке и в сроки, которые установлены законом № 129-ФЗ. На это указывают пункт 2 статьи 32 закона № 273-ФЗ, пункт 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

Кому нельзя учить других

Не вправе осуществлять образовательную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя согласно пункту 3 статьи 32 закона № 273-ФЗ физическое лицо, которое в соответствии с трудовым законодательством не допускается к педагогической деятельности или отстраняется от работы. К лицам, которые не допускаются к педагогической деятельности, на основании части 2 статьи 331 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) относятся:

  • лица, лишенные права заниматься педагогической деятельностью в соответствии с вступившим в законную силу приговором суда (абзац второй части 2);
  • лица, имеющие или имевшие судимость, подвергавшиеся уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконной госпитализации в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, и клеветы), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, а также против общественной безопасности (абзац третий части 2).
  • лица, имеющие неснятую или непогашенную судимость за иные умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления, не указанные в абзаце третьем части 2 статьи 331 ТК РФ (абзац четвертый части 2);
  • лица, признанные недееспособными в установленном федеральным законом порядке (абзац пятый части 2);
  • лица, имеющие заболевания, предусмотренные перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области здравоохранения.

Исключение составляют лица, имевшие судимость за совершение преступлений небольшой тяжести и преступлений средней тяжести против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности, семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, а также против общественной безопасности, и лица, уголовное преследование в отношении которых по обвинению в совершении этих преступлений прекращено по нереабилитирующим основаниям. Они могут быть допущены к педагогической деятельности при наличии решения Комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав, созданной высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, о допуске их к педагогической деятельности (ч. 3 ст. 331 ТК РФ).

Правила принятия Комиссией по делам несовершеннолетних и защите их прав, созданной высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и осуществляющей деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, решения о допуске или недопуске лиц, имевших судимость, к педагогической деятельности, к предпринимательской деятельности и (или) трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.2015 № 796. Указанным постановлением также утверждена форма решения о допуске или недопуске лиц, имевших судимость, к педагогической деятельности, к предпринимательской деятельности и (или) трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних.

Причины, по которым осуществляется отстранение от работы, перечислены в статье 76 ТК РФ.

Ответственность за образовательную деятельность без регистрации

В случае осуществления образовательной деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо может быть привлечено как к административной, так и к уголовной ответственности.

При этом к административной ответственности физическое лицо может быть привлечено на основании статьи 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в силу которой осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 500 руб. до 2000 руб.

К уголовной ответственности оно может быть привлечено на основании статьи 171 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет;
  • либо обязательными работами на срок до 480 часов;
  • либо арестом на срок до 6 месяцев.

Заметим, что под доходом в указанной статье УК РФ следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности. На это указывает пункт 12 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве».

Крупным ущербом, доходом в крупном размере признаются ущерб, доход в сумме, превышающей 2 млн 250 тыс. руб., что следует из примечания статьи 170.2 УК РФ.

Образовательные программы

Согласно пункту 3 статьи 32 закона № 273-ФЗ индивидуальные предприниматели вправе осуществлять образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения. При этом к основным общеобразовательным программам в силу статьи 12 закона № 273-ФЗ относятся образовательные программы:

дошкольного образования;

начального общего образования;

основного общего образования;

среднего общего образования.

К дополнительным общеобразовательным программам относятся дополнительные общеразвивающие программы и дополнительные предпрофессиональные программы, к основным программам профессионального обучения – программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.

Обратите внимание, что реализация дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации, программ профессиональной переподготовки) индивидуальными предпринимателями законом № 273-ФЗ не предусматривается. На это же указывает и Минобрнауки России в Письме от 09.10.2013 № 06-735 «О дополнительном профессиональном образовании».

Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам – образовательным программам дошкольного образования утвержден Приказом Минобрнауки России от 30.08.2013 № 1014.

Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам – образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования утвержден Приказом Минобрнауки России от 30.08.2013 № 1015.

Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам утвержден Приказом Минпросвещения России от 09.11.2018 № 196.

Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по основным программам профессионального обучения утвержден Приказом Минобрнауки России от 18.04.2013 № 292.

Лицензирование образовательной деятельности

Индивидуальные предприниматели, за исключением ИП, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, должны получить лицензию на осуществление образовательной деятельности, что установлено статьей 91 закона № 273-ФЗ.

Лицензирование образовательной деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с учетом особенностей, установленных статьей 91 закона № 273-ФЗ и Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2013 № 966 «О лицензировании образовательной деятельности».

Индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, при реализации основных образовательных программ (за исключением образовательных программ дошкольного образования) также должны пройти государственную аккредитацию образовательной деятельности (ст. 92 закона № 273-ФЗ).

Порядок проведения государственной аккредитации образовательной деятельности индивидуальных предпринимателей, за исключением ИП, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, по реализации основных образовательных программ (за исключением образовательных программ дошкольного образования) устанавливает Положение о государственной аккредитации образовательной деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 № 1039 «О государственной аккредитации образовательной деятельности».

Возникновение образовательных отношений

В соответствии с пунктом 1 статьи 53, пунктом 3 статьи 54 закона № 273-ФЗ основанием возникновения образовательных отношений является договор об оказании платных образовательных услуг. Заключается такой договор в простой письменной форме между исполнителем, то есть индивидуальным предпринимателем и заказчиком. Об этом сказано в статье 54 закона № 273-ФЗ, в пунктах 12, 2 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.2013 № 706 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» (далее – Правила № 706). При этом заказчиком может быть физическое и (или) юридическое лицо, имеющее намерение заказать либо заказывающее платные образовательные услуги для себя или иных лиц на основании договора.

Примерные формы договоров об оказании платных образовательных услуг утверждены:

• Приказом Минобрнауки России от 13.01.2014 № 8 «Об утверждении примерной формы договора об образовании по образовательным программам дошкольного образования»;

• Приказом Минобрнауки России от 09.12.2013 № 1315 «Об утверждении примерной формы договора об образовании по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования»;

• Приказом Минобрнауки России от 25.10.2013 № 1185 «Об утверждении примерной формы договора об образовании на обучение по дополнительным образовательным программам».

Обратите внимание, что до заключения договора и в период его действия индивидуальный предприниматель обязан предоставить заказчику достоверную информацию о себе и оказываемых платных образовательных услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора (п. 9 Правил № 706).

Индивидуальный предприниматель обязан довести до заказчика информацию, содержащую сведения о предоставлении платных образовательных услуг в порядке и объеме, которые предусмотрены Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» и законом № 273-ФЗ, что установлено пунктом 10 Правил № 706.

Так, индивидуальный предприниматель должен предоставить согласно пункту 4 статьи 32 закона № 273-ФЗ обучающемуся, родителям (законным представителям) несовершеннолетнего обучающегося информацию:

• о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

• об уровне своего профессионального образования;

• об общем стаже педагогической работы;

• о стаже занятия индивидуальной педагогической деятельностью.

А в случае привлечения индивидуальным предпринимателем для осуществления образовательной деятельности педагогических работников – и информацию об их уровне профессионального образования и общем стаже педагогической работы.

Также при осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников им должны предоставляться сведения о лицензии на осуществление образовательной деятельности, на что указывает пункт 5 статьи 32 закона № 273-ФЗ.

Образовательная деятельность по патенту

Как известно, патентная система налогообложения (далее – ПСН) регулируется положениями главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками ПСН в силу статьи 346.44 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном вышеназванной главой. При этом переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в том числе в отношении предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировка «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» включает образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы, дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста, лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение (код 85.41.9).

Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Минфина России от 03.02.2020 № 03-11-11/6623, от 31.01.2020 № 03-11-11/6174, индивидуальный предприниматель в отношении вышеуказанных услуг вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, ПСН может применяться при осуществлении образовательной деятельности по предоставлению услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству при условии, что на территории субъекта Российской Федерации, где индивидуальный предприниматель планирует осуществлять указанную деятельность, введена патентная система налогообложения и данный вид деятельности отображен в региональном законе о ПСН.

С 01.01.2021 подпункт 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ будет излагаться в новой редакции, согласно которой ПСН будет применяться в отношении такого вида деятельности, как услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых. Изменения внесены Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации».

При осуществлении образовательной деятельности с привлечением педагогических работников для применения ПСН индивидуальному предпринимателю необходимо соблюсти требование пункта 5 статьи 346.43 НК РФ – средняя численность нанятых им работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Порядок определения средней численности наемных работников устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Отметим, что с 01.01.2020 при расчете средней численности наемных работников следует руководствоваться Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, № П-2 “Сведения об инвестициях в нефинансовые активы”, № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, № П-4 “Сведения о численности и заработной плате работников”, № П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”».

В завершение хотелось бы обратить внимание на еще один момент. Главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений, связанных с тем, кому (физическим или юридическим лицам) оказываются образовательные услуги. В связи с чем в отношении деятельности в области обучения ПСН может применяться вне зависимости от того, кто (физическое или юридическое лицо) будет выступать в роли заказчика. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 05.02.2019 № 03-11-11/6442, от 25.12.2018 № 03-11-12/94584, от 11.03.2016 № 03-11-12/13562, от 11.02.2013 № №03-11-12/21, от 01.02.2013 № 03-11-12/14.




Также в рубрике

  • Американский президент Дональд Трамп наконец поставил точку (или все-таки многоточие?) в схватке за перехват контроля над американским сегментом мобильного приложения китайской компании ByteDance — TikTok.
    Мероприятия22 сентября 2020, 15:00
  • Говорят, что считать чужие деньги – это не комильфо. То есть – дурной тон. Впрочем, Forbes лишен подобных предрассудков: издание опубликовало рейтинг ста российских государственных служащих, получивших в 2019 году самый крупный доход.
    Российская экономика22 сентября 2020, 13:42
  • Оплата по коммунальным услугам в России за период «карантинных каникул» в марте ‒ июне в сравнении с началом года сократилась на 31%. Такие расчеты подготовили аналитики компании «Биллинг Онлайн Решения», которая входит в группу Qiwi.
    Российская экономика22 сентября 2020, 11:55
  • Профессионально проведенная аудиторская проверка финансовой отчетности зачастую выявляет резервы, благодаря которым организация может рассчитывать на дополнительную прибыль.
    Мероприятия22 сентября 2020, 11:00
  • За три месяца «карантинных каникул» ‒ с марта по май текущего года ‒ продажи минеральной воды упали на 23%, а питьевой воды ‒ на 18% в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Об этом сообщили в Союзе производителей безалкогольных напитков и минеральных вод (СПБН).
    Российская экономика21 сентября 2020, 16:00