Прекращение договора поставки в кризис

На фоне пандемии и существенного замедления экономической деятельности многие испытывают проблемы с ведением бизнеса. У компании может, например, не хватать денежных средств, чтобы полностью оплатить приобретенную продукцию. Но поставщик порой идет навстречу покупателю. В этом случае обоим важно знать, как ведется учет операций по прощению долга в рамках договора поставки.
Российская экономика / 14 января 2021, 12:00

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3). Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Документальное оформление прощения долга

Свое решение о прощении долга кредитор может выразить в уведомлении к должнику или заключить с ним двустороннее соглашение о прекращении долга. В соглашении о прощении долга следует детально указать условия, при выполнении которых долг считается прощенным, а также при исполнении какого договора и на какую сумму образовалась задолженность (предмет сделки).

Таким образом, в соглашении следует детально указать следующее:

• условия, при выполнении которых долг считается прощенным;

• реквизиты договора, на основании которого образовался долг;

• сумму задолженности (предмет сделки);

• документы, подтверждающие задолженность (товарная накладная; акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг); акт сверки).

К соглашению должны быть приложены копии договора и других документов, подтверждающих задолженность.

Учет у поставщика

Бухучет

Выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5, 12 Положения по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

При признании в бухучете сумма выручки от реализации товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость реализованного товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 5, 9, 19 Положения по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В данном случае организация-кредитор прощает покупателю часть долга с целью получения от него оставшейся суммы задолженности. При прощении долга дебиторская задолженность должника признается прочим расходом и списывается со счета 62 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Что касается прощения части долга по оплате реализованного товара, то это не влечет для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС, так как на дату прощения долга налоговая база с выручки от реализации товаров уже определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При применении в налоговом учете метода начисления выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Прощение долга для организации-кредитора, применяющей в налоговом учете метод начисления, не имеет никакого значения, так как выручка от реализации товара уже признана (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

По мнению Минфина РФ (письма от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147), прощенную часть долга с целью получения оставшейся суммы задолженности по договору поставки организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Так как сумма прощенного долга в составе расходов для целей налогообложения не учитывается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

В учете следует сделать следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце реализации товара

Признана выручка от реализации товара

62

90-1

120 000

Товарная накладная

Начислен НДС
(120 000 руб. / 120 x 20)

90-3

68-НДС

20 000

Счет-фактура

Списана фактическая себестоимость
реализованного товара

90-2

41

80 000

Бухгалтерская справка

На дату осуществления расчетов и прощения долга

Получены денежные средства
от должника-покупателя

51

62

70 000

Соглашение о прощении долга, выписка банка
по расчетному счету

Сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов

91-2

62

50 000

Соглашение о прощении долга

Отражено ПНО (50 000 руб. x 20%)

99

68/Налог на прибыль

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя

Бухучет

Полученный организацией товар включается в состав материально-производственных запасов организации по фактической себестоимости, которой в данном случае является его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 2, 5, абзацы первый, третий п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Одновременно в учете отражается кредиторская задолженность перед продавцом товара. При оплате части стоимости товара кредиторская задолженность частично погашается.

На дату оплаты суммы задолженности организацией оставшаяся кредиторская задолженность организации перед продавцом погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод организации-покупателя, что признается прочим доходом этой организации (п. 2, 7, 16 Положения по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощенного долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость

НДС, предъявленный продавцом при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом факт погашения обязательства по оплате товара и способ такого погашения для принятия к вычету НДС значения не имеют.

Налог на прибыль организаций

Сумма прощенного долга с учетом НДС включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Указанный доход признается на дату прекращения обязательства по уплате части долга, то есть в данном случае на дату получения уведомления о прощении долга от кредитора (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

При прощении долга часть задолженности должника по оплате приобретенного товара прекращается (погашается), то есть на дату оплаты организацией задолженности денежными средствами с одновременным прощением продавцом оставшейся задолженности товар будет считаться полностью оплаченным.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи при получении товара

Отражено приобретение товара
(120 000 руб. – 20 000 руб.)

41

60

100 000

Отгрузочные документы продавца,
акт о приемке товаров

Отражен НДС, предъявленный продавцом товара

19

60

20 000

Счет-фактура

НДС, предъявленный продавцом товара, принят к вычету

68/НДС

19

20 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов и прощении долга

Оплачена задолженность за приобретенный товар

60

51

70 000

Выписка банка
по расчетному счету

Признан прочий доход в сумме прощенного долга
(120 000 руб. – 70 000 руб.)

60

91-1

50 000

Соглашение о прощении долга, уведомление о прощении долга, бухгалтерская справка-расчет

 








Также в рубрике

  • Следственный комитет (СК) выступает за ужесточение уголовной ответственности для физических лиц за неуплату налогов. В частности, ведомство намерено уровнять сроки давности за данные правонарушения для индивидуальных правонарушений (ИП), так и для юридических лиц.
    Налоги18 января 2021, 14:50
  • Управляющий активами «МКБ Инвестиции» Михаил Поддубский полагает, что в среднесрочной перспективе фондовый рынок восстановит справедливость относительно недооцененных акций компаний «старой экономики», в первую очередь сырьевых. Однако частному инвестору, желающему заработать на этом тренде, нужно быть готовым к тому, что придется ждать несколько лет.
    Интервью18 января 2021, 13:00
  • Мемориальная доска с известными словами его героя из фильма «В бой идут одни „старики“» появилась на киностудии в год столетия Алексея Макаровича.
    Персоны18 января 2021, 11:35
  • Рамочным договором (договором с открытыми условиями) признается договор, определяющий общие условия обязательственных взаимоотношений сторон, которые могут быть конкретизированы и уточнены сторонами путем заключения отдельных договоров, подачи заявок одной из сторон или иным образом на основании либо во исполнение рамочного договора (п. 1 ст. 429.1 ГК РФ).
    Российская экономика16 января 2021, 11:00
  • План избранного президента США включает 160 млрд долларов на вакцинацию и 1 трлн долларов на помощь семьям, в том числе прямые выплаты по 1400 долларов.
    Мировая экономика15 января 2021, 20:25