Новые варианты легальной оптимизации налогов

Старые варианты налоговой оптимизации далеко не всегда работают хорошо. Тот же «бумажный НДС» давно приводит не к экономии, а к проблемам. Некоторые вполне законные способы просто себя изжили (например, с 2021 года отменяется Единый налог на вмененный доход), но на смену им приходят новые – от льгот для IT-компаний до налоговых каникул и режима самозанятости.
Налоги / 14 января 2021, 11:00

Высокие налоговые технологии

С 2021 года предусмотрена реализация налогового маневра в области IT, который будет носить бессрочный характер. Новые льготы призваны развивать высокие технологии и предназначены для компаний, действующих в соответствующих сферах. Поэтому среднему и крупном бизнесу становится выгодно открывать собственные IT-компании и таким образом оптимизировать налоги.

Экономия может достигаться за счет применения льготных ставок по налогу на прибыль:

• 3% – по налогу в федеральный бюджет;

• 0% – по налогу в региональный бюджет.

Данные льготы могут использовать две категории компаний.

К первой относятся организации, которые:

• осуществляют деятельность в области IT;

• разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе либо в форме электронного документа по каналам связи или оказывают услуги, выполняют работы по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных;

• устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ и базы данных.

Ко второй категории относятся организации, которые ведут деятельность по проектированию

и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной или радиоэлектронной продукции.

Условия применения для обеих категорий сходны:

• включение в соответствующий реестр;

• доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного или налогового периода не менее 90% от суммы всех доходов;

• среднесписочная численность не менее семи человек.

Одобренный маневр затронет также взносы в государственные внебюджетные фонды. IT-компании смогут отчислять не 14%, как сейчас, а 7,6%. На отчисления в Пенсионный фонд пойдет 6%, на социальное страхование – 1,5%, в бюджет ОМС – 0,1%. Таким образом, экономия будет достижима путем применения совокупности различных видов налогообложения.

К рискам данного варианта налоговой оптимизации можно отнести возможность переквалификации деятельности подобных компаний или отдельных сделок, которые они совершают в рамках своей работы. В качестве примера можно привести спор Mail.ru, которая не платила НДС с «дополнительных функциональных возможностей».

Пользователь скачивал игру и играл в нее бесплатно, однако приобретал дополнительные предметы – доспехи, оружие и прочее. Долгое время компания судилась с налоговиками по поводу возможности применения льготы в отношении дополнительных функциональных возможностей ПО, доказывая, что они тоже представляют собой по сути передачу прав на использование программ. «Дочка» Mail.RuGroup «Мэйл.руГеймз» судилась с ФНС по вопросу начисления НДС за продажу предметов и валюты в онлайн-играх с 2014 года. По мнению налоговых служб, такие сделки считаются оказанием услуг по управлению играми, тогда как холдинг считал это продажей прав на дополнительные возможности. Подобные риски могут возникать и в будущем при применении льгот, но просто нужно быть готовым к возникновению спорных ситуаций.

В борьбе с коронавирусом

Еще одной отраслью, где сохранятся и увеличатся льготы, будет здравоохранение. Предоставление льгот данному виду деятельности связано с коронавирусом. К примеру, в 2021 году сохранятся льготы для реализации медицинских товаров и изделий. Освобождается от налогообложения НДС реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительства от 30 сентября 2015 г. № 1042 (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):

• медицинских изделий при предоставлении регистрационного удостоверения в инспекцию;

• протезно-ортопедических изделий, сырья, материалов и полуфабрикатов для их изготовления;

• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в их числе специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов);

• очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков для коррекции зрения.

С 1 января 2021 года для льготирования спецтранспорта для перевозки инвалидов (п. 26 раздела III перечня) понадобится дополнительное условие. Оно предусмотрено Постановлением Правительства от 18 сентября 2020 г. № 1480. Для того чтобы применить льготу, такие ТС должны иметь подтверждение, что они предназначены исключительно для целей перевозки инвалидов.

Применять льготы по НДС также могут и лизинговые компании. Условиями для применения лизинговой компанией освобождения от налогообложения НДС в соответствии с подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ являются:

• предоставление медицинских изделий на основании договора финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа;

• наличие у медицинского изделия регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС или в соответствии с законодательством РФ (до 31.12.2021).

Организация вправе применить освобождение от налогообложения НДС при реализации услуг лизинга с правом выкупа медицинского оборудования, имеющего регистрационное удостоверение, в случае если у лизингополучателя отсутствует лицензия на оказание медицинских услуг.

К рискам можно отнести некорректное ведение учета, отсутствие первичных документов, закрывающих актов. Важно помнить, что проверки налоговых органов в настоящее время возобновлены, а это означает, что контролирующие органы могут обратить внимание на нестандартные сделки, формы расчетов, отсутствие подтверждающих документов.

Для использования льготы в отношении спецтранспорта необходимо получать специальный документ – без него рассчитывать на льготу будет нельзя. ОТТС – это документ, подтверждающий соответствие транспортного средства требованиям «Системы сертификации механических транспортных средств и прицепов», а также национальным и международным нормативным документам. Его нужно получать при ввозе транспортного средства в Россию или на территорию Таможенного союза из-за рубежа либо если планируется его серийное производство. На основании ОТТС органами ГИБДД и таможни выдают производителю (продавцу) новых транспортных средств ПТС в целях их дальнейшей продажи или для постановки на учет. Документ оформляется практически на все виды ТС, эксплуатируемых на дорогах общественного пользования, включая транспортные средства специального назначения (пожарные, медицинской помощи, катафалки и др.). СБКТС – это особый документ, подтверждающий, что конструкция ТС отвечает требованиям нормативов, определяющих требования к безопасности. При его наличии ТС можно эксплуатировать на дорогах, продавать, сдавать в аренду и т. д.

Переходная «упрощенка» вместо ОСН

Общая система налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства невыгодна. Да и споров в отношении возмещения НДС возникает достаточно много. Но при этом доходы у многих компаний увеличились в связи с колебанием курса рубля, увеличением количества продаж, инфляцией и по другим причинам. При этом увеличение порога для применения УСН в 2020–2021 гг. не произойдет. Поэтому возможность остаться на переходной «упрощенке» является достаточно важной. Воспользоваться этим смогут налогоплательщики, у которых по итогам отчетного налогового периода соблюдены условия применения этого налогового режима:

• доходы превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей;

• и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.

То есть право на применение УСН утрачивается при превышении 200 млн рублей годового дохода или средней численности в 130 человек.

Но в случае превышения пороговых значений нужно будет применять повышенные ставки налога. Налоговая ставка для налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов, увеличивается с 6 до 8%, а для налогоплательщиков, у которых объектом налогообложения является «доходы минус расходы», – с 15 до 20%.

Пример


Организация, применяющая УСН с объектом «доходы» превысила лимит в 150 млн рублей в августе 2021 года. За I полугодие был доход в размере 143 млн рублей. С него исчислен налог 8 млн 580 тыс. рублей. За 9 месяцев доход составил 158 млн рублей. Налог за 9 месяцев составит: (158 000 000 рублей – 143 000 000 рублей) х 8% = 1 200 000 рублей плюс ранее рассчитанный налог за I полугодие 8 580 000 рублей.


Платить по новым ставкам надо будет, начиная с квартала, в котором допущено превышение. К рискам можно отнести риск переквалификации доходов и начисление налогов по общей системе налогообложения. Кроме того, в настоящее время увеличивается риск объединения группы компаний в одну в связи с обвинениями в дроблении бизнеса.

Например, в Определении Верховного суда от 8 ноября 2019 г. по делу № А32-46644/2017 суд согласился с обвинениями в дроблении бизнеса, указав, что организации учреждены одним лицом, находятся под общим руководством и входят в группу компаний «Гурман KFC», представляющую собой единую организованную коммерческую структуру, работники которой, будучи оформленными в различных организациях данной группы компаний, фактически находятся в постоянном взаимодействии друг с другом, исполняют свои должностные обязанности, используют общие материально-технические ресурсы в целях достижения консолидированного эффекта от осуществления деятельности всей группы юридических лиц, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, действующие под торговым брендом KFC на территории Краснодарского края и Республики Адыгея.

Подобное решение было принято и в Определении ВС РФ от 2 сентября 2019 г. по делу № А41-48348/2017. Налоговый орган объединил целый ряд компаний: «ЮЗ Золотые купала» (Владимирская обл., г. Покров), «Макс» (Владимирская обл., г. Покров), «Снежка» (Владимирская обл., г. Покров), «Авакс» (Владимирская обл., г. Покров), «Альфа» (Владимирская обл., г. Покров), «Бета» (Владимирская обл., г. Покров), «Гамма» (Владимирская обл., г. Покров), «Кати Голд» (Владимирская обл., г. Покров), «Майкл Голд» (Владимирская обл., г. Покров), «Золотые купала» (Владимирская обл., г. Покров), «ЮК Золотые купала» (Владимирская обл., г. Покров).

Применение льгот по страховым взносам

Снижение страховых взносов достаточно давно обсуждалось на уровне законопроекта. Значительные суммы страховых взносов являются основной причиной «серых» заработных плат, теневых доходов. Но только в связи с коронавирусом в 2020 году были все же снижены страховые взносы для малого и среднего бизнеса.

С 2021 года для них применяются следующие тарифы:

• в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

• в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, – в размере 22%;

• в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, – в размере 10%;

• свыше предела установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

• в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, – в размере 10%;

• в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, – в размере 10%.

Определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии в отношении застрахованных лиц осуществляется Пенсионным фондом РФ на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0% или 6,0% на финансирование накопительной пенсии) по следующим тарифам страховых взносов (табл. 1)

Таблица 1

Тариф страхового взноса

Тариф страхового взноса для лиц 1966 года рождения
и старше

Тариф страхового взноса для лиц 1967 года рождения и моложе

Вариант пенсионного обеспечения 0,0%

на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года –

на финансирование накопительной пенсии)

Вариант пенсионного обеспечения 6,0%

на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года –

на финансирование накопительной пенсии)

на финансирование страховой пенсии

на финансирование накопительной пенсии

на финансирование страховой пенсии

на финансирование накопительной пенсии

22,0% (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – в отношении части выплат в пользу
застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода)

22,0% на финансирование страховой пенсии, из них:

6,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов;

16,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

22,0%,

из них:

6,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов;

16,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

 

0,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

16,0%,

из них:

6,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов;

10,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

 

6,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

10,0% (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование –  в отношении части выплат в пользу
застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода)

10,0%

на финансирование страховой пенсии,

из них

10,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

 

10,0%,

из них

10,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

0,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

4,0%,

из них

4,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

 

6,0% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

10,0% (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов)

10,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов

10,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов

0,0%

10,0% – солидарная часть тарифа страховых взносов

0,0%

 

Понятно, что в 2020 году большое количество индивидуальных предпринимателей прекратили свою работу. Это связано и с введенными ограничениями в связи с коронавирусом, и с тем, что после появления более выгодного режима они перешли в статус самозанятых, предполагающий возможность не платить страховые взносы. В связи с этим было принято решение не повышать страховые взносы в 2021 году для предпринимателей.

Федеральный закон от 15.10.2020 № 322-ФЗ определил размеры фиксированных страховых взносов для ИП на ближайшие три года. Поправки внесены в ст. 430 НК РФ.

В 2021 году общая сумма страховых взносов останется такой же, как и в 2020-м, – 40 874 рубля, из которых:

• фиксированный платеж за ОПС составит 32 448 рублей;

• фиксированный платеж за ОМС составит 8426 рублей.

Какие существуют риски при применении данного варианта налоговой экономии?

Право на использование пониженных тарифов зависит от наличия сведений о работодателе в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр МСП). Плательщики страховых взносов вправе применять указанные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.01.2020. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра.

Применение налоговых каникул

Для целей развития предпринимательства в России продлена программа использования налоговых каникул. Но важно помнить, что льготы можно использовать, если только индивидуальный предприниматель регистрируется и ведет предпринимательскую деятельность впервые.

Принят Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ, согласно которому впервые зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут применять нулевые налоговые ставки. Эта преференция должна была действовать до конца 2020 г., но в связи с пандемией было принято решение поддержать бизнес и дать возможность предпринимателям-новичкам пользоваться налоговыми каникулами до конца 2023 г.

Как и раньше, решение о предоставлении налоговых каникул в 2021 г. и последующих региональные власти принимают на местах. Они же могут выдвигать дополнительные условия. Поэтому важно отслеживать информацию по конкретному региону.

Применение режима налога на профессиональный доход

С недавнего времени налоговый режим для самозанятых, который официально известен как налог на профессиональный доход, действует по всей стране (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Данный режим вводился постепенно в различных регионах страны. При этом если в 2019 г. можно было применять данный режим только в отношении отдельных видов деятельности, то в 2020 г. возможно использовать в любых видах, которые не запрещены. Так, нельзя применять самозанятость для целей налоговой оптимизации следующим категориям граждан:

• лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

• лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

• лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

• лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц;

• лица, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ.

К плюсам данного режима возможно отнести сочетаемость режима ИП и самозанятости. Многие компании уже в 2020 г. задумались о переводе сотрудников в самозанятые. А предприниматели с небольшими доходами также размышляют о закрытии бизнеса и переходе в самозанятые.

К плюсам налоговой оптимизации с применением данного режима можно отнести следующие:

а

В отличие от индивидуальных предпринимателей, данный режим предполагает экономию на страховых взносах.

• Кроме того, пока можно говорить, что ответственность самозанятых минимальна, в отличие от юридических лиц и предпринимателей. Согласно статье 56 ГК РФ юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

• В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение отвечает по своим обязательствам в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации.

•  В силу статьи 120 ГК РФ бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.

• Ответственность юридического лица применяется также в порядке правопреемства. Несоблюдение установленной законодательством процедуры оформления, подписания и утверждения передаточного (разделительного) акта не может служить основанием для отказа в установлении правопреемства по имущественным обязательствам органов местного самоуправления при их реорганизации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2010 по делу № А19-26434/06).

•  В последнее время увеличилось количество судебных споров о привлечении к субсидиарной ответственности генерального директора и учредителей общества.

К рискам можно отнести риски переквалификации договора в трудовой.

Признание отношений трудовыми осуществляется:

•  лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору;

• судом, в случае если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

К признакам такого договора относятся следующие:

•  личное выполнение работником (физическим лицом) работы, невозможность привлечения третьих лиц;

• включение работника в штат организации, ведение на него документов кадрового делопроизводства;

• обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию (работу по должности, профессии, специальности), а не разовые задания;

• подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, иным локальным нормативным актам работодателя и выполнение указаний работодателя, возможность привлечения работника к дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей;

• выплата заработной платы в размере не ниже минимального размера оплаты труда не реже двух раз в месяц;

• обеспечение работодателем безопасных условий труда;

• обеспечение работодателем всем необходимым для работы (оборудование, инструменты, материалы);

• ограничение продолжительности рабочего времени, повышенная оплата за сверхурочную работу, работу в ночное время, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работу, выполняемую во вредных и (или) опасных условиях труда, в особых климатических условиях;

•  ограничение размера ущерба, взыскиваемого с работника, средним месячным заработком.

В случае переквалификации договоров возможно доначисление страховых взносов и НДФЛ.

В заключение необходимо отметить, что использование законодательно установленных способов налоговой оптимизации относительно безопасно. Но при этом следует учитывать некоторые ограничения и риски, которые все равно могут возникнуть в процессе реализации вариантов налогового планирования.








Также в рубрике

  • Ассоциация компаний розничной торговли (АКОРТ), которая объединяет 26 крупнейших розничных торговых сетей, допускает расширение списка товаров, на которые государство установило фиксированные цены.
    Потребительский рынок22 января 2021, 14:44
  • Порой покупатель не может оплатить заказанное – в условиях кризиса такое нередко случается по не зависящим от него обстоятельствам.
    Деньги22 января 2021, 13:00
  • Про должную осмотрительность юридическое лицо вспоминает в тот момент, когда возникает необходимость подтвердить обоснованность налоговой выгоды, поскольку в случае если фискальный орган придет к выводу о том, что заявленная налоговая выгода является необоснованной, то налогоплательщику будет отказано в получении денежных средств из бюджета.
    Налоги22 января 2021, 11:00
  • За прошлый год российские малые предприятия потеряли 2,8 трлн рублей оборота. Наиболее значительные убытки бизнес понес в третьем квартале 2020 года. Об этом говорится в исследовании Национального рейтингового агентства (НРА).
    Российская экономика21 января 2021, 14:55
  • Финансовые пузыри являются серьезным испытанием для любого государства. Неоднократно в истории самых развитых стран возникали разрушительные кризисы, которые были вызваны резким взлетом и падением нестабильных активов.
    Мировая экономика21 января 2021, 13:00