Освобождение от налогообложения прибыли КИК

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

Эксперты 03 Апр 2017, 13:07

Вопрос: Может ли совокупность этих налогов быть использована в качестве показателя «Н» при расчете эффективной ставки налогообложения по п.п. 3 п. 1 ст. 25.13–1 НК РФ исходя из следующего примера: прибыль до налогообложения по неконсолидированной финансовой аудированной МСФО отчетности КИК — 100; налог на корпорации — 13; надбавка за солидарность — 1; промысловый налог — 14.

Ответ: Эффективная налоговая ставка рассчитывается по формуле:

Ст эфф = Н / П х 100%,

где Ст эфф — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации.

В соответствии с Соглашением между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» действия соглашения распространяются с российской стороны на налог на прибыль, со стороны ФРГ на следующие налоги: налог на корпорации; надбавка за солидарность; промысловый налог.

Поэтому совокупность налогов (налог на корпорации, надбавка за солидарность, промысловый налог) должна быть использована в качестве показателя «Н» при расчете эффективной ставки налогообложения.

Вопрос: Подлежит ли корректировке показатель прибыли до налогообложения по финансовой отчетности «П» (при расчете эффективной ставки налогообложения) кроме выплаченных дивидендов на суммы по п. 3 ст. 309.1 НК РФ.

Ответ: В соответствии с п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ такая корректировка предусмотрена лишь в случае реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

В этом случае убыток контролируемой иностранной компании корректируется на суммы от их переоценки (в случае, если такая переоценка производилась), в том числе убытка от их обесценения, за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, начавшийся в 2015 г., и за все последующие периоды.

Следует отметить, что при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

Вопрос: В случае если КИК был получен убыток по аудированной МСФО отчетности на 1 января 2015 г. (сумма в пределах 3 лет до 1.01.15 г.), каким образом он используется в уменьшение прибыли КИК последующих периодов, например, исходя из следующего: убыток на 1.01.15 г. — 800 млн руб.; прибыль 2015 г. — 150 млн руб.; прибыль 2016 г. — 29 млн руб.; прибыль 2017 г. — 9 млн руб.; прибыль 2018 г. — 650 млн руб. с учетом п. 7 ст. 25.15 НК РФ.

Ответ: Убыток, полученный КИК до 1 января 2015 г., по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 г., и учтен при определении налоговой базы этой компании.

Таким образом, убыток 2015 г. КИК может быть учтен в сумме убытка КИК за период 2012—2014 гг. Исходя из прямого толкования данной нормы следует, что если в период 2012—2014 гг. убытка не было, то данный убыток в целях налогообложения учесть нельзя.

Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться