Лизинг как учет в компании

Лизинг как учет в компании

Предпринимательская деятельность требует от организаций и индивидуальных предпринимателей привлечение активов, как оборотных, так и внеоборотных, для осуществления своей деятельности.
Эксперты / Владимир Солдаткин 20 Янв 2019, 14:00
Лизинг как учет в компании

Ни для кого не секрет, что компании тратят большое количество финансовых ресурсов на приобретение внеоборотных активов (имущества предприятия). При отсутствии или недостатке денежных средств, при покупке основных средств организации и ИП прибегают к услугам банков (займы или кредиты), берут имущество в аренду, либо приобретают имущество по договору лизинга.

В данной статье рассмотрим основные понятия лизинга, а также учет у лизингополучателя при нахождении имущества как на его балансе, так и балансе лизингодателя и, как результат, определим экономический эффект данного механизма. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 года № 164-ФЗ, лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях, обусловленных договором, с правом последующего выкупа имущества лизингополучателем.

Можно сказать, что лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.

Лизинговые отношения являются инвестиционными и представляют треугольник: поставщик – лизингодатель – лизингополучатель.

Российское законодательство трактует лизинг как финансовую аренду (ст. 665 и ст. 666 ГК РФ). Так, в соответствии с частью 1 статьи 665 ГК РФ: «по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользовани

Другими словами, лизингодатель (лизинговая компания ООО «А») при обращении лизингополучателя (ООО «Б») приобретает имущество (транспортное средство) и передает в пользование с условием обязательного постепенного выкупа в течение срока договора. Следовательно, роль лизингодателя заключается в финансировании покупки транспортного средства и в обеспечении его доставки. До полного расчета с лизинговой компанией право собственности на данное имущество остается за лизингодателем.

Субъектам предпринимательской деятельности необязательно иметь в собственности имущество, чтобы использовать данное имущество в предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли. Достаточно располагать правом использования этого имущества в течение определенного срока (лизинг, аренда и т.д.). Таким образом, лизинг особенно важен для предприятий, которые не располагают необходимыми свободными средствами, которые можно направить на приобретение имущества (оборудования) в собственность. 

Как раз лизинг позволяет данным предприятиям приобрести право использовать имущество (оборудование) на определенный срок за определенную плату, с возможностью в конце договора аренды выкупить данное имущество и оставить его на балансе своего предприятия с минимальными потерями для организации, не выводя из оборота единовременно крупную сумму денег.

Когда говорят о лизинге, о его экономической эффективности, часто приводят главный довод – налоговую привлекательность, а некоторые авторы преподносят лизинг даже как самостоятельную схему налоговой оптимизации.

Лизинг – один из самых распространенных методов налоговой оптимизации, при котором главным действующим лицом являются основные средства. С одной стороны – заключение договора лизинга зачастую вызывает пристальное внимание со стороны проверяющих из-за ряда льгот, предоставляемых организациям, использующих лизинг в своей деятельности. Ведь налоговое законодательство предоставляет участникам таких сделок целый ряд льгот. 

Зачастую контролеры пытаются предъявить претензии в отношении правомерности исчисления налога на прибыль, НДС и налога на имущество и пытаются обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, ст. 54.1 НК РФ). Но если лизингополучатель добросовестно подошел к этому вопросу, то доводы контролеров разбиваются «в пух и прах», о чем свидетельствует обширная судебная практика.

Риски при отсутствии выкупной цены в договоре

Если договор лизинга не предусматривает выкупную стоимость предмета лизинга, то это скажется негативно для лизингополучателя. Предмет по договору финансовой аренды передается лизингополучателю во временное пользование на возмездной основе (ст. 665 ГК РФ). Согласно нормам гражданского законодательства, а также условиям договора лизинга, предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем, при этом в договоре необходимо указать выкупную стоимость. Арбитры в Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 № 12102/04, указывают на то, что договор аренды, в котором предусмотрена выкупная цена, рассматривается как смешанный договор (договора аренды и договора купли-продажи).

Перед заключением договора лизинга рекомендуем ознакомиться с Постановлением Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 года № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», которое содержит информацию о спорах по выкупному лизингу между сторонами правоотношений. Так, например, в нем рассмотрена ситуация с досрочным расторжением договора лизинга (например, из-за просрочки уплаты лизингового платежа). Арбитры указывают на необходимость соотнести взаимные требования сторон по договору до момента его расторжения – то есть определить взаимные встречные обязательства. 

Лизингополучатель может доказать, что лизингодатель действовал недобросовестно при определении цены договора, что привело к занижению стоимости предмета лизинга при расчете сальдо взаимных обязательств сторон. Чтобы исключить данный риск, рекомендуем проводить независимую оценку стоимости предмета лизинга.

Арендованное имущество при условии уплаты выкупной стоимости переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения в соответствии с условиями договора. Полная уплата выкупной цены является основанием перехода права собственности имущества к лизингополучателю, и данное условие должно быть прописано в договоре лизинга. Если первоначальный договор лизинга не предусматривает данное условие, то рекомендуем заключить дополнительное соглашение к договору (Письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03–03–06/1/138).

Общая сумма по договору лизинга, предусматривающего выкуп имущество по окончанию договора, состоит из:

▪          аванса;

▪          лизингового платежа (платы за право пользования);

▪          выкупной цены (платы за приобретение предмета лизинга).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущества к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ не учитываются расходы, для целей налогового учета, по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Выкупная цена лизинга для целей налогового учета является расходом на приобретение амортизируемого имущества и, как следствие, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Погашение стоимости (отнесение на расходы) осуществляется через амортизацию.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, учитывается в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга. Минфин России в Письме от 6 февраля 2012 г. № 03–03–06/1/71, в отношении учета расходов на выкупной платеж сообщил: «Под лизинговыми платежами, согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ, понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».

В другом письме от 02.06.2010 № 03–03–06/1/368 фискалы подтвердили, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в части платы за получение предмета лизинга во временное владение.

Следовательно, выкупная цена не учитывается в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы (согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю следует рассматривать как авансовые платежи.

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение имущества. Вся сумма уплаченная лизингополучателем, включается в первоначальную стоимость ОС после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Согласно Письму ФНС России от 26 мая 2010 года № ШС‑37–3/2514@), лизингополучатель сможет их учесть при налогообложении прибыли только после того, как полностью выкупит предмет лизинга. При этом в договоре лизинга должны быть оговорены порядок уплаты лизинговых платежей и отдельной выкупной цены, что позволяет снизить налоговые риски.

Между тем, в соответствии с Письмом УФНС России по городу Москва от 16 мая 2012 года № 16–15/043414, лизинговые платежи в свой состав не могут включать выкупную цену: выкупная цена возникает в связи с переходом права собственности предмета лизинга к лизингополучателю. Таким образом, лизинговые платежи за пользование предмета лизинга можно включить в состав прочих расходов, а платежи в счет выкупа имущества, следует рассматривать как авансовые платежи. Погашение данных платежей происходит через амортизацию после перехода права собственности к лизингополучателю.

В соответствии с Письмом Минфина России от 2.06.2010 года № 03–03–06/1/368, лизингополучатель обязан вести раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и выкупной цены.

Нормы ГК РФ и Закона № 164-ФЗ, в свою очередь, не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. Налоговый кодекс не содержит такого понятия как «лизинговый платеж». Следовательно, нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Анализ судебной практики показал, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 года по делу № КА-А40/15260–10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 года по делу № А53–7759/2010).

Таким образом, включение лизингополучателем в расходы всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, по мнению судей, является правомерным. Но финансисты придерживаются иной точки зрения. Следовательно, включение выкупной стоимости в лизинговые платежи является рискованным.

Чтобы избежать споров с контролирующими органами, можно порекомендовать лизингополучателю все-таки включить в договор выкупную стоимость предмета лизинга. То есть лизингополучатель после окончания договора лизинга и уплаты выкупной отражает данное имущество либо как ОС, либо как материальные расходы, в зависимости от величины выкупной стоимости. 

Так, если выкупная цена предмета лизинга менее 100 000 руб., то денежные средства списываются как материальные расходы, если же стоимость 100 000 руб. и более, то принимаются к учету как ОС.

При отсутствии условия о выкупной цене велика вероятность, что сотрудники федеральной налоговой службы расценят всю ранее уплаченную сумму лизинговых платежей как затраты на приобретение основного средства. А как мы говорили ранее, затраты на приобретение формируют первоначальную стоимость и погашаются посредством амортизации после перехода права собственности к лизингополучателю и отражения на 01 счете. Следовательно, налоговики могут отказать в принятии в расходы лизинговых платежей и доначислить налог на прибыль – данная точка зрения отражена в Письме ФНС России от 26.05.2010 № ШС‑37–3/2514@.

Если в договоре лизинга отсутствует условие о выкупной стоимости, а также не отражены сроки ее уплаты, это вызывает риски в учете лизингополучателя по поводу принятия к вычету предъявленную сумму НДС. Финансовое ведомство придерживается мнения, что при отсутствии выкупной цены вычет НДС по договору может быть принят только после перехода права собственности предмета лизинга к лизингополучателю. Налоговики в такой ситуации могут пересмотреть суммы вычетов, ранее принятых налогоплательщиком по договору финансовой аренды, и, как следствие, доначислить налог, выставить штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ и рассчитать пени.

Соответственно, безопаснее для лизингополучателя заключать договор, в котором предусмотрено право выкупа и определена выкупная цена – это снизит риски компании и обезопасит ее от претензий со стороны контролирующих органов.

Теги: лизинг
Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться