Бухгалтерский учет культурных ценностей

Бухгалтерский учет культурных ценностей

Можно ли культурные ценности (например, приобретенную картину или скульптуру) учесть в составе основных средств? Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Эксперты / Тенгиз Бурсулая 09 Фев 2019, 20:02
Бухгалтерский учет культурных ценностей

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 Положения).

Чтобы выполнить пункт «а», компании надо доказать, что культурные ценности используются для управленческих нужд организации.Например, если была приобретена картина, то она куплена для офиса и способствует поддержанию имиджа компании. В этом случае расходы, связанные с обстановкой офисного помещения, относятся к управленческим затратам. Следовательно, и затраты на картину как на часть интерьера также считаются управленческими расходами.

Если срок использования приобретенных культурных ценностей составляет свыше 12 месяцев и компания не предполагает последующую перепродажу таких активов, то можно утверждать, что условия пунктов «б» и «в» также выполняются.

Обратимся к пункту «г». Понятие дохода определено в ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Экономическими выгодами называют потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в случаях, когда объект может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой объект имущества;
  • использован для погашения кредиторской задолженности;
  • распределен между собственниками организации.

Поэтому, чтобы решить вопрос об учете культурных ценностей, необходимо рассмотреть способность приобретенных активов приносить экономическую выгоду как возможность быть обмененными, проданными, использованными для погашения кредиторской задолженности.

Если такая возможность есть, значит, условие об экономической выгоде в отношении культурных ценностей выполняется.

Начисления амортизации по основным средствам

Стоимость ОС погашается в бухучете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухучета. При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.)

В составе материально-производственных запасов

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи;
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, если компания использует культурные ценности (например, вешает картины, устанавливает скульптуры и т.д.) для создания уютной обстановки или с целью произвести благоприятное впечатление при приеме контрагентов, то можно сказать, что такие приобретенные активы эксплуатируются для управленческих нужд организации. В этом случае культурные ценности могут быть учтены в качестве активов компании на счете 10 «Материалы».

В составе товаров

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Таким образом, если компания покупала культурные ценности с целью перепродажи, то в этом случае такие приобретенные активы следует учитывать на счете 41 «Товары».

Реализация культурных ценностей

В составе основных средств

Поступления от продажи объекта ОС признаются прочим доходом организации на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 7, пп. «г» п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, п. 31 ПБУ 6/01). Доход признается в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).

При передаче объекта ОС покупателю в учете организации-продавца отражается его выбытие, при этом стоимость выбывающего объекта подлежит списанию с бухучета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Пример

Организация для оформления интерьера офиса приобрела ценную скульптуру стоимостью ₽720 000, в том числе НДС по ставке 20% – ₽120 000. В дальнейшем через 12 месяцев скульптура была продана за ₽1800 000, в т.ч. НДС по ставке 20% – ₽300 000.

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом. Произведем необходимые расчеты:

Приобретенное ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором. Затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания его с бухучета (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, организация ежемесячно начисляет амортизацию по данному ОС в размере ₽25 000 (₽600 000 / 24 мес.)

(п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

На момент реализации начисленная амортизация составила ₽300 000 (₽25 000 × 12 мес.)В бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации скульптуры следует отразить, как показано в таблице 1.

1.jpg

В составе материалов

При продаже материалов организация признает в бухучете прочий доход на дату перехода права собственности на материалы к покупателю в сумме, установленной договором (п. п. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость материалов включается в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99).

В составе товаров

Выручка за реализованные товары признается в бухучете доходом от обычных видов деятельности. Величина выручки определяется исходя из их договорной стоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99). Выручка признается при выполнении условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Расходы от реализации товаров в виде их фактической себестоимости отражаются в бухучете при признании выручки. На дату получения оплаты организация признает выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» .

Пример

Организация для целей последующей реализации приобрела коллекцию старинных орденов на сумму ₽1 200 000, в т.ч. НДС по ставке 20% – ₽200 000. В дальнейшем коллекция старинных орденов была продана за ₽1 800 000, в том числе НДС по ставке 20% – ₽300 000 руб.

В бухгалтерском учете операции следует отразить, как показано в таблице 2.

2.jpg

Налоги

В составе основных средств

Выручка от реализации объекта ОС в размере его договорной стоимости (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

В составе материалов

Выручка от продажи материалов (без НДС) признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на материалы (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения материалов признаются в месяце их реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации, применяющие метод начисления, признают указанные доходы и расходы на дату реализации – перехода права собственности на материалы к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 39 НК РФ).

В составе товаров

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268, абзацем 2 статьи 320 НК РФ. Организации, применяющие метод начисления, признают указанные доходы и расходы на дату реализации – перехода права собственности на товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Приобретение культурных ценностей

Предъявленную продавцом сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету ОС при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца и при условии, что данный объект ОС предназначен для использования в облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленного поставщиком материалов, организация имеет право принять к вычету при условии приобретения материалов для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Право на вычет возникает на основании счетов-фактур, составленных поставщиком материалов в соответствии с требованиями законодательства, после принятия материалов и услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиком при передаче товара, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Реализация культурных ценностей

Реализация культурных ценностей на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На дату отгрузки (передачи) активов компании покупателю определяется налоговая база по НДС, исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация при реализации культурных ценностей обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 (пяти) календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Начисленный НДС при реализации основных средств или материалов отражается по дебету счета 91, субсчету 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленный НДС при реализации товара отражается по дебету счета 90, субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» .

Если культурные ценности являются движимым имуществом и учтены в составе ОС, то такие ценности не подлежат обложению налогом на имущество. За движимое имущество с 1 января 2019 года платить не нужно (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Таким образом, налогом на имущество теперь облагается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Что именно считать движимым имуществом, в НК РФ не конкретизировано. В связи с этим ФНС России опубликовала письмо от 2 августа 2018 года № БС-4-21 /14968@ с разъяснениями об определении вида объектов имущества.

Налоговики указали, что правовые основания для отнесения того или иного объекта к движимому или недвижимому имуществу должны быть определены нормами статей 130-131 ГК РФ.

Движимое имущество – это имущество, параметры которого не позволяют его классифицировать как недвижимость. Характерной чертой таких материальных ценностей является возможность их передачи одним физическим лицом другому.

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, – то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места).

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Таким образом, культурные ценности, отнесенные к движимому имуществу и учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, налогом на имущество не облагаются.

Единый налог при упрощенной системы налогообложения

В расходы включается только оплаченная стоимость ОС, которое введено в эксплуатацию.

Пример

Организация приобрела объект основных средств (скульптуру) по цене 354 000 руб., в том числе НДС. Основное средство получено от продавца и введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле. Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом. Произведем необходимые расчеты.

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п.п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01,). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором (с учетом НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, п.п. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с июля организация ежемесячно начисляет амортизацию по данному ОС в размере 14 750 руб. (354 000 руб. / 24 мес.) (п.п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.) (п. п. 5 16 ПБУ 10/99). В учете организации, применяющей УСН, приобретение основного средства (ОС) следует отразить, как показано в таблице 3.

3.jpg

Расходы на приобретение ОС в налоговом учете признаются с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве расходов на приобретение ОС учитывается первоначальная стоимость объекта ОС, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете, т.е. в данном случае в сумме договорной стоимости ОС с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н).

В данном случае приобретенное ОС введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле. Соответственно, расходы на приобретение ОС признаются организацией в следующем порядке:

30 сентября – ₽177 000 (₽354 000/ 2);

31 декабря – ₽177 000

В составе основных средств

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС:

  • упрощенцы с объектом «доходы» вообще не учитывают;
  • упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

Организация, применяющая УСН, продает объект основных средств (ОС) (картину художников) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования, установленный в отношении объекта ОС, составляет 7,5 лет. Договорная стоимость объекта ОС составляет ₽450 000.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет ₽900 000 и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации – ₽480 000. Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 3, пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию. Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года). Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Пример

Пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС

Организация в августе 2018 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект ОС (Картина художников) стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования ОС – 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2018 году (₽50 000 – в третьем квартале 2018 года и ₽50 000 – в четвертом квартале 2018 года). ОС продано в августе 2019 года. Организация:

1) полностью исключает из расходов 2018 года затраты на покупку ОС в сумме ₽100 000;

2) учитывает в расходах 2018 года амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в том числе:

в третьем квартале 2018 года – ₽1 639 (₽100 000 × (1/61 × 100%) × 1 мес.);

в четвертом квартале 2018 года – ₽4 917 (₽100 000 × (1/61 × 100%) × 3 мес.);

3) доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2018 года, налог за 2018 год и пени;

4) при расчете налоговой базы в 2019 года учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2019 года), в сумме ₽13 112 (₽100 000 × (1/61 × 100%) × 8 мес.).

Пример

Продажа ОС

Организация в феврале 2019 года продает объект ОС (картину), который согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относится к четвертой амортизационной группе, за ₽400 000. Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2017 года).

По данным бухгалтерского учета, первоначальная стоимость объекта ОС – ₽610 000, срок полезного использования – 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно – ₽250 000.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации.

В налоговом учете организация, применяющая УСН, признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя. Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию на основании положений подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 3, пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет. Поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС с момента учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе, в связи с чем организация может установить срок полезного использования в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный сроку полезного использования в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам главы 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит ₽10 000 (₽610 000 × 1 / 61 мес. × 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2017 по февраль 2019 года, организация вправе признать в составе расходов (с учетом положений п.п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

за 2017 год (с февраля по декабрь включительно) – ₽110 000 (₽10 000 × 11 мес.);

за 2018 год – ₽120 000 (₽10 000 × 12 мес.);

в 2019 году (с января по февраль включительно) – ₽20 000 (10 000 руб. × 2 мес.).

Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

по итогам 2017 года – в сторону увеличения на ₽500 000 (₽610 000 – ₽110 000);

по итогам 2018 года – в сторону уменьшения на ₽120 000.

В текущем году признается расходом сумма амортизации в размере 20 000 руб. Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме ₽360 000 (₽610 000 – ₽110 000 – ₽120 000 – ₽20 000), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В составе материалов

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Культурные ценности, учтенные в составе материалов, также могут быть признаны товаром по терминологии НК РФ, поскольку они реализуются организацией.

Доходы от реализации товаров учитываются в целях налогообложения в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ. Что касается расходов в виде стоимости реализованных материалов и относящегося к ним «входного» НДС, то они признаются в целях налогообложения на основании подпунктов 23, 8 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при условии, что эти расходы не были признаны ранее в налоговом учете в качестве материальных расходов.

Реализация культурных ценностей, учтенных в составе товаров

Выручка от реализации товара признается в целях налогообложения при применении УСН в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ выручка от реализации товара признается в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателей. При этом организация доходы, полученные от реализации товара, уменьшает на расходы в виде его покупной стоимости и «входного» НДС (при условии их фактической оплаты поставщику). Это следует из норм подпунктов 8, 23 пункта 1 статьи 346.16, абзаца 1 пункта 2, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Пример

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), для цели последующей реализации приобрела старинную коллекцию монет на сумму ₽600 000, в том числе с НДС по ставке 20% – ₽100 000. В дальнейшем старинная коллекция монет была продана за ₽1 500 000.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации старинной коллекции монет следует отразить, как показано в таблице 4.

Безымянный.jpg


Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться