Услуги первичной экспертизы документов на медицинские изделия оказаны на территории Белоруссии

Можно ли поставить к вычету белорусский НДС
Эксперты / 15 января 2018, 15:56
Услуги первичной экспертизы документов на медицинские изделия оказаны на территории Белоруссии

В соответствии с пунктами 2, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, оплата первичной экспертизы документов на медицинские изделия включается в состав прочих расходов и признаются на дату составления акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Данные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н).

При оказании услуг за пределами РФ порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 НК РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.4 данного пункта).

Аналогичные положения предусмотрены пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014).

Поскольку услуги первичной экспертизы документов на медицинские изделия они оказаны белорусским контрагентом, объектом налогообложения НДС в РФ они не являются.

Ввиду того, что объект налогообложения отсутствует, обязанности налогового агента по НДС не возникают. Также по данной причине организация не имеет право на вычет иностранного налога.

При этом согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, является открытым, затраты на рассматриваемую экспертизу могут быть учтены в составе прочих при условии наличия надлежащего документального подтверждения.

Отметим, что глава 25 НК РФ не предусматривает обязанностей налогового агента применительно к рассматриваемой операции.

По вопросу учета НДС, уплачиваемого иностранному контрагенту в связи с требованиями иностранного государства, в целях налогообложения прибыли, существуют две позиции.

Согласно одной из них суммы налогов (НДС) и сборов, закрепленных в положениях законодательства иностранного государства, нельзя учесть в расходах письма УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@, от 28.06.2010 № 16-15/067462@).

Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 05.04.2012 № 03-03-06/1/182, от 11.03.2012 № 03-04-08/65, от 08.04.2011 № 03-03-06/1/226. Так, уполномоченные органы отмечают, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.

При этом имеется и противоположная позиция. Так, например, ФНС России в письмах от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087, от 18.10.2005 № 03-4-03/1800/31 указывает: если исходить из того, что расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, по мнению ФНС России, они могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Исходим из того, что организация руководствуется второй позицией и учитывает в составе расходов НДС, предъявленный белорусским контрагентом.

ПРОВОДКИ

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Затраты на первичную экспертизу документов на медицинские изделия отражены в составе прочих

91-2

76

Акт сдачи-приемки оказанных услуг

Оплачены оказанные услуги

76

51

Выписка банка по расчетному счету

Отражать оплату услуг первичной экспертизы документов на медицинские изделия в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше. Белорусский НДС не может быть принят к вычету. Данный НДС может учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Российская организация не является налоговым агентом.




Также в рубрике

  • Государственный праздник День финансиста отмечается в России в 10-й раз. Рассказать об этапах становления отечественной финансовой системы, об успехах и вызовах, с которыми сталкиваются профессионалы отрасли, «Финансовая газета» попросила президента Финансового университета при Правительстве РФ Аллу Грязнову.
    Интервью18 сентября 2020, 16:00
  • Крупнейшее виртуальное мероприятие рынка недвижимости России соберет свыше 15 000 участников – руководителей и сотрудников крупнейших агентств недвижимости, девелоперских компаний, банков, страховых и других организаций, работающих в сфере недвижимости из всех регионов РФ и десятков зарубежных стран.
    Пресс-релизы18 сентября 2020, 15:45
  • На фоне пандемии компании стали охотнее заключать с физлицами договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг.
    Российская экономика18 сентября 2020, 10:00
  • Профессор Андрей Нечаев – о перспективе роста экономики в ближайшее время.
    Российская экономика17 сентября 2020, 11:00
  • Совету директоров Банка России в пятницу предстоит принять непростое решение по ключевой ставке. С одной стороны, продолжение ее снижения поможет восстановлению экономики, но с другой – падает курс рубля, растут инфляционные ожидания, возникла угроза санкций, и все это говорит уже в пользу повышения. Разошлись и мнения аналитиков. Не исключено, что в итоге регулятор выберет компромисс и впервые с марта решит оставить ставку неизменной.
    Российская экономика16 сентября 2020, 18:00